时候：2023-06-21 08:43:42
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例1：甲公司是一家出产企业，企业为境外某本国公司加工一批服装网www.vhao.net网www.vhao.net，收取加工用度150万元（国民币），若是挑选进料加工体例，须要从外洋购入材料400万元国民币（到岸价钱），加工出口发卖额700万元（国民币）。比拟差别加工商业体例应退税额：
第一，来料加工免税，出口货色退税为0；
第二，进料加工货色出口按“免、抵、退税”体例计较出口退税；免抵退税不得免征和抵扣税额：
700万×（17%－13%）－400万×（17%－13%）=12万
在不斟酌外销货色和国际购进货色和应税劳务的环境下，当期外销货色发卖额和当期进项税为0，也便是说，出产企业当期除来料加工货进料加工货色，不发生其余停业。
当期应纳增值税＝当期外销货色销项税－（当期进项税－当期出口退税不得免征和抵扣税额）=12万元
挑选来料加工体例出口退税为零，挑选进料加工体例应纳增值税12万元，纯真从出口货色退税角度斟酌，无疑应挑选来料加工访体例。
可是对差别加工体例遏制税收规画，不应仅仅规模于出口退税上，还应从全体好处上斟酌差别加工体例给企业带来的收益。挑选来料加工商业企业获得的收益便是加工支出，挑选进料加工商业的企业获得的收益是加工出口货色完成的利润和出口货色退税（或征税）；如上例，若是挑选来料加工获得加工支出是150万元；挑选进料加工，加工本钱500万（材料本钱、野生费），进料加工出口货色应纳增值税12万元，应纳城建税和教导费附加1.2万元，进料加工商业给企业带来的收益是700万减去进料加工本钱500万元再扣除应纳增值税及城建税、教导费附加13.2万元，净收益186.8万元，最近料加工商业多获得收益36.8万元，是以应挑选进料加工体例。
二、出产企业自营出口退税和外贸企业自营出口退税比拟与挑选
出产企业自营或拜托外贸企业出口的货色，除还有划定外，增值税出口退税一概实行免、抵、退税操持体例；对外贸企业和实行外贸企业财务轨制的工贸企业收买货色出口，其出口发卖关头的增值税免征；其收买货色的本钱局部，因外贸企业在付出收买货款的同时也付出了出产经营该类商品的企业已纳的增值税款，是以在货色出口后按收买本钱与退税率计较退税，退还给外贸企业。应退税额＝外贸收买不含增值税的购进金额×退税税率。
因为出产企业和外贸企业出口退税计较体例差别，获得的出口退税也就差别；是以能够或许经由进程税收规画遏制性公道支配和挑选。规画的根基思绪是：挑选与企业有联系干系干系的外贸公司，由外贸公司收买企业货色出口；在规画时应将出产企业和与其有联系干系干系的外贸企业作为一个好处全体来斟酌。
第一，出口货色征税率大于退税率环境下，出产企业出口货色退税和外贸企业收买货色出口退税额的挑选。
出产企业自营出口货色按“免、抵、退”税体例计较出口退税；比方：某自营出口的出产企业，出口货色征税率为17%，退税率为13%；2010年5月外购货色400万，进项税68万，当月外销货色发卖额300万；出口货色发卖额300万国民币。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300万×（17%-14%）=9万
出口货色“免、抵、退”税额=300万×13%=39万
应征税额=51万-（68万-9万）＝-8万
期末留抵税额8万小于当期免抵退税额时，出产企业出口应退税额8万。
若是该出产企业由自营出口改成出卖给联系干系企业外贸公司，由外贸公司收买出口，假定外贸企业收买金额300万，税金51万，外贸企业出口后应退增值税300万×13%=39万；出产企业发卖当期发卖额600万元，包罗外销300万和发卖给给外贸公司300万；应纳增值税600万×17%-68万=34万。综合斟酌，在征税和退税相抵后获得退税收益5万元，与出产企业自营出口比拟少获退税收益3万元。
第二，征税率即是退税率环境下，出产企业出口退税和外贸企业自营出口退税的挑选，如上例，若是征税率和退税率都是17%，挑选出产企业出口，应纳增值税是： 300万×17%－68＝－17万，免抵退税额300万×17%＝51万， 应退税额17万。
经国务院核准，调剂局部商品的出口退税率，现就有关事变告诉以下：
一、打消以下商品的出口退税
1.濒危动物、动物及其制品；
2.盐、溶剂油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化煤油气等矿产物；
3.肥料（除已打减退税的尿素和磷酸氢二铵）；
4.氯和染料等化工产物（邃密化工产物除外）；
5.金属碳化物和活性碳产物；
6.皮革；
7.局部木板和一次性木制品；
8.普通普碳焊管产物（煤油套管除外）；
9.非合金铝制条杆等简略有色金属加工产物；
10.分段船舶和非灵活船舶。
具体商品称号及税则号见附件1。
二、调低以下商品的出口退税率
1.动物油出口退税率下调至5%；
2.局部化学品出口退税率下调至9%或5%；
3.塑料、橡胶及其制品出口退税率下调至5%；
4.箱包出口退税率下调至11%，其余皮革毛皮制品出口退税率下调至5%；
5.纸制品出口退税率下调至5%；
6.服装网www.vhao.net网www.vhao.net出口退税率下调至11%；
7.鞋帽、雨伞、羽毛制品等出口退税率下调至11%；
8.局部石料、陶瓷、玻璃、珍珠、宝石、贵金属及其制品出口退税率下调至5%；
9.局部钢铁制品（煤油套管除外）出口退税率下调至5%，《财务部国度税务总局对陆地工程布局物增值税实行退税的告诉》（财税［2003］46号）划定的外销陆地工程布局物仍按原退税率履行；
10.其余贱金属及其制品（除已打消和本次打消出口退税商品和铝箔、铝管、铝制布局体等）出口退税率下调至5%；
11.刨床、插床、切割机、拉床等出口退税率下调至11%,柴油机、泵、电扇、排气阀门及整机、反转展转炉、焦炉、缝纫机、订书机、高尔夫球车、雪地车、摩托车、自行车、挂车、起落器及其整机、龙头、钎焊机械等出口退税率下调至9%；
12.家具出口退税率下调至11%或9%；
13.钟表、玩具和其余杂项制品等出口退税率下调至11%；
14.局部木制品出口退税率下调至5%；
15.粘胶纤维出口退税率下调至5%。
具体商品称号及税则号见附件2。
三、以下商品改成出口免税
花生果仁、油画、雕饰板、邮票、印花税票等。
具体商品称号及税则号见附件3。
四、履行时候
以上商品出口退税率调剂自2007年7月1日起履行。具体履行时候，以海关“出口货色报关单（出口退税公用）”上申明的出口日期为准。
各省、自治区、直辖市、打算单列市财务厅（局）、国度税务局，新疆出产扶植兵团财务局：
2005年，国务院关税税则委员会办公室印发的《中华国民共和国收支口税则（2005年版）》将钒铁税则号做了调剂。现就《财务部 国度税务总局对打消电解铝铁合金等商品出口退税的告诉》（财税[2004]214号）的相干事件补充告诉以下：
财税[2004]214号文件中的“钒铁”70209200的税则号不再操纵，响应变更为72029210、72029290；对参加这两个税则号项下的“钒铁”，自2005年1月1日起一概打消出口退（免）税。
特此告诉。
各省、自治区、直辖市、打算单列市财务厅（局）、国度税务局新疆出产扶植兵团财务局：
经国务院核准，从2005年4月1日起对税则号为7203、7205、7206、7207、7218、7224项下的钢铁低级产物，遏制履行出口退税政策。具体履行日期以“出口货色报关单（出口退税公用）”上海关申明的出口日期为准。
特此告诉。
一、出口退税率由现行的13％进步到17％的IT产物包罗集成电路、分立器件（局部）、挪动通信基地站、以太收集互换机、路由器、手持（车载）无线德律风、其余微型数字式主动数据处置机、体系情势的微型机、液晶显现器、阴极射线显现器、硬盘驱动器、未列名数字式主动数据处置机装备、其余存储部件、数控机床（具体产物见附件）。
二、本告诉自2O04年11月1日起履行[具体实行时候按“出口货色报关单（出口退税联）”上海关申明的出口日期为准].
特此告诉。
附件：进步局部IT产物出口退税率目次
附件：
进步局部IT产物出口退税率目次
商品称号
税号
出口退税率
集成电路
85421000，85422111，85422119，88422121，85422129，85422191，85422199，85422900，85426000，85427010，85427090，85429000
17%
分立器件
85411000，85412100，85412900，85413000，85414000，85415000，85416000，85419000
17%
挪动通信装备及终端85252092[挪动通信基地站]
85175032[以太收集互换机]，
84718020[路由器]，
85252022[手持（车载）无线德律风]
17%
计较机及外设84714140[其余微型数字式主动数据处置机]
84714940[体系情势的微型机]，
84716011[液晶显现器]，
84716012[阴极射线显现器]，
84717010[硬盘驱动器]，
84714190[未列名数字式主动数据处置装备]，
84717090[其余存储部件]
17%
数控机床
第三条国度税务总局划定的出口退税考核体系考核设置装备摆设内容，未经国度税务总局许可，各地不得私行修改。对考核体系内由各地自定的退（免）税考核设置装备摆设内容，各地应根据本地的现实环境自行设定，并报国度税务总局备案。
第四条出口货色退税率文库由国度税务总局肯定。未经国度税务总局核准，任何单元和小我不得自行调剂出口货色退税率文库。
第五条出口企业该当照实向税务构造报告出口货色退（免）税的相干电子数据。税务构造该当实时向出口企业反应出口退（免）税电子数据考核环境和处置成果。
第二章出口货色退（免）税认定操持
第六条税务构造接管并考核出口货色退（免）税认定请求材料，根据考核无误的认定请求材料，在出口退税考核体系中根据现行出口退（免）税有关划定将出口货色退（免）税认定内容补充完全。
第七条当出口货色退（免）税认定的内容发生变更时，出口企业应按划定向税务构造操持响应的变更或刊出请求，税务构造考核无误后，在出口退税考核体系中做相干认定内容的变更或刊出，并出具响应变更或刊出手续。对请求刊出税务挂号的出口企业，税务构造要先刊出其出口货色退（免）税认定，再按划定操持刊出税务挂号手续。
第三章出口货色退（免）税报告受理
第八条出口企业应根据划定时限和请求，将合适报告前提的退税单证录入出口退税报告体系天生电子报告数据。报告数据和报告表的内容须与原始单证的有关内容分歧。
第九条为进步报告数据品质，保证正式报告数据的精确性，出口企业在正式报告之前，应经由进程出口退税报告体系天生当期（批次）预报告明细电子数据，将预报告明细电子数据报送税务构造或经由进程长途收集上传出口退税考核体系遏制预考核，获得预考核反应数据，并遵照反应数据对报告体系中的报告数据遏制恰当调剂。
第十条出口企业应按有关划定将经由进程出口退税报告体系天生的正式报告电子数据间接报送税务构造或经由进程长途收集上传出口退税考核体系，并按有关划定将装订成册的汇总报告表、明细报告表、纸质材料报送税务构造。
第十一条税务构造报告受理岗亭职员应按报告期领受企业报告材料，对企业报告电子数据遏制病毒检测，确认数据宁静后读入考核体系；查抄企业报告报表的品种、内容、联次、数目、印章等是不是齐备；查抄企业报告纸质凭据的品种和数目是不是与汇总表所列分歧；查抄纸质凭据和报表是不是按划定装订成册。对企业供给的报告材料精确、纸质凭据齐备的，受理职员出具《接单挂号回执》，确认受理正式报告。对供给的报告材料不精确、纸质凭据不齐备的，退税局部不予接管该笔出口货色的退税报告，并要立即向报告人提出更正、补充材料的请求。受理职员接管出口企业正式报告后，将所领受的报告材料移交初审岗亭，并操持材料交代手续。
第四章出口货色退（免）税考核操持
第十二条税务构造应遵照现行出口货色退（免）税划定，考核出口企业的正式报告出口退税纸质凭据的正当、有用、完全性，与电子报告数据的分歧性。
第十三条税务构造在野生考核关头发明的普通题目，经出口企业签章承认，可间接对数据遏制更正。对审发明题目较多，应退还出口企业请求其从头报告。
野生考核经由进程的数据提交计较机考核关头。
第十四条税务构造的计较机考核职员在接到初审转来报告数据后，应在划定的时候内对其遏制考核。考核的内容包罗逻辑干系查抄和内部信息对审。考核经由进程的数据，天生退税待审批表，并提交审批关头。在考核中应合适以下请求：
（一）在考核时应以企业为单元，退税数据规模应节制到报告年代及报告批次；
（二）每户企业每次考核出口退税应由一人担任操纵完成，半途不得改换。
第十五条税务构造在计较机考核中须要对数据遏制调剂的，应遵守以下准绳：（一）对发生报告毛病较少的企业，应实时奉告企业，并退还初审关头根据纸质凭据对报告电子数据遏制调剂，企业包办职员和税务构造初审职员需在企业报告表上更正处具名盖印确认；（二）对发生报告毛病较多的企业，应退还报告受理关头并实时告诉企业更正后再次报告。
第十六条税务构造对退税考核未经由进程的报告数据，根据以下体例遏制处置。
（一）对考核发生的疑点，根据出口企业的现实环境遏制核实。核实无误且属于政策划定能够或许退税的，予以野生挑过；
（二）对录入的毛病数据，退还受理报告关头遏制核实调剂后，从头提交考核关头；
（三）属于应当遏制出口货色税收函调的，转至查抄关头遏制函调。
第五章出口货色退（免）税审批、退库
第十七条税务构造担任审批退税的带领对审批职员上报的拟审批成果及特别审批名目，应遏制综合审定，在不冲破本地出口退税打算的前提下遏制审批。
第十八条税务构造担任填开出口退税支出退还书的职员对带领审批的环境，应遏制逻辑干系检测，将检测无误的已审批数据在出口退税考核体系或综合征管体系天生出口退税支出退还书（或税收缴款书），操持退（入）库及已退库核销。
第六章退税证实操持
第十九条出口企业请求开具《进料加工商业免税证实》、《来料加工商业免税证实》、《出口货色证实》等有关退税证实时，应根据出口退税报告体系请求将须要开具单证的内容遏制录入，天生开具单证的报告数据，并按划定供给响应纸质材料，报送税务构造。
第二十条税务构造接到出口企业报送的退税证实单证请求表和相干数据后，应查对请求表和录入数据是不是合适，并对报告的数据遏制考核。经考核，对确认无误的数据，提交至单证考核关头；查对未经由进程的数据应退还企业遏制调剂。
第二十一条税务构造计较机考核职员对报告关头转来的单证数据应在划定时候内考核，考核经由进程的数据提交至单证出具关头；未经由进程的数据应退回报告关头进一步核实。考核关头不许可间接变动数据。
第二十二条税务构造担任出具退税证实的职员只能对机审已由进程的单证数据出具备关证实，并加盖公章。
第七章核对评价
第二十三条税务构造在展开平常查抄任务中，应按期完成考核体系中供给的很是发票核对、出口收汇核销环境核对、小规模征税人不予免税出口货色核对等。
第二十四条税务构造应操纵出口退税各种信息、数据，按期完成对出口企业必然期间的出口货色退（免）税环境的评价。
第二十五条税务构造应操纵出口货色税收函调体系对退（免）税考核中需函调核实的货源环境遏制函调。
第八章出口退税体系保护
第二十六条税务构造应根据国度信息操持相干划定和税务体系有关请求做好出口退税体系的信息宁静保证任务，强化权限操持，保证数据宁静，确保体系宁静、普通运转。
第二十七条体系保护职员担任定时领受、装置、保护并且不得随便变动国度税务总局下发的电子信息及出口退税率文库等，按期（月、季、年）备份数据并将备份数据归入数据档案操持。其余非指定职员未获受权不得保护。
第二十八条体系保护职员担任定时天生上报总局各种数据。
第二十九条体系保护职员应按期对以下方面遏制查抄。
（一）底子性查抄：按同一标准查抄清理各地停业现实处置中的具体划定，查抄体系的特别商定，肯定体系的版本、体系设置装备摆设、体系参数、考核设置装备摆设、单证的肇端编号、微观调控特别考核前提等。
（二）标准数据查抄：内部信息是不是完全精确，出口货色退税率文库的调剂是不是合适划定等查抄。
（三）用户数据查抄：用户权限设置限制性查抄。
第三十条体系保护职员不应处置出口退税计较机考核、审批、退库关头任务。
第九章附则
9月29日，歙县“出口退税贷”停业现场会召开，歙县国税局和中国邮政储备银行歙县支行结合推出“出口退税贷”停业，是歙县国税局部深入便民办税的新行动，在全市尚属初创。
(一)出产企业出口货色“免、抵、退”税额应根据出口货色离岸价、出口货色退税率计较
出口货色离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(拜托出口的,出口发票能够或许是拜托方开具的或受托方开具的),若以其余价钱前提成交的,应扣除按管帐原则划定许可冲减出口发卖支出的运费、保险费、佣金等。若报告数与现实付出数有差额的,鄙人次报告退税时调剂(或年关清理时一并调剂)。若出口发票不能照实反应离岸价,企业应按现实离岸价报告“免、抵、退”税,税务构造有权根据《中华国民共和国税收征收操持法》、《中华国民共和国增值税暂行条例》等有关划定予以审定。
(二)当期免抵退税额的计较
当期免抵退税额=出口货色离岸价 × 外汇国民币牌价 × 出口货色退税率 - 免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价钱 × 出口货色退税率
免税购进原材料包罗国际购进免税原材料和进料加工免税入口料件,此中进料加工免税入口料件的价钱为构成计税价钱。
进料加工免税入口料件的构成计税价钱=货色到岸价钱 + 海关实征关税 + 海关实征花费税
(三)当期应退税额和当期免抵税额的计较
1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额 - 当期应退税额
2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税征税报告表》的“期末留抵税额”。
(四)免抵退税不得免征和抵扣税额的计较
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货色离岸价 × 外汇国民币牌价 × (出口货色征税税率 - 出口货色退税率) - 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价钱 × (出口货色征税税率 - 出口货色退税率)
(五)新发生出口停业的出产企业自发生首笔出口停业之日起12个月内的出口停业,不计较当期应退税额,当期免抵税额即是当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额,结转下期持续抵扣,从第13个月起头按免抵退税计较公式计较当期应退税额。
二、出产企业出口停业管帐处置
(一)普通商业体例下出口停业核算
1.货色出口并确认支出完成时,根据出口发卖额(FOB价)做账务处置:
借:应收账款(或银行存款)
贷:主营停业支出(或其余停业支出)
2.月末根据《出产企业免抵退税汇总报告表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处置:
借:主营停业本钱
贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出)
3.次月根据上期《出产企业免抵退税汇总报告表》中的应退税额做账务处置:
借:其余应收款――应收出口退税(增值税)
贷:应交税费――应交增值税(出口退税)
4.次月根据《出产企业免抵退税汇总报告表》中的免抵税额做账务处置(普通企业不做此笔管帐处置,因其是税务构造免抵调库的根据,不影响增值税的核算):
借:应交税费――应交增值税(出口抵减外销产物应征税额)
贷:应交税费――应交增值税(出口退税)
5.收到出口退税款时,做账务处置:
借:银行存款
贷:其余应收款――应收出口退税(增值税)
(二)进料加工商业体例下出口停业处置
1.货色出口并确认支出完成时,根据出口发卖额(FOB价)作账务处置:
借:应收账款(或银存)
贷:主营停业支出(或其余停业支出等)
2.月末根据《出产企业免抵退税汇总报告表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处置:
借:主营停业本钱
贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出)
3.次月根据《出产企业免抵退税汇总报告表》中的应退税额做账务处置:
借:其余应收款――应收出口退税(增值税)
贷:应交税费――应交增值税(出口退税)
4.次月根据《出产企业免抵退税汇总报告表》中的免抵税额做账务处置(普通企业不做此笔管帐处置,因其是税务构造免抵调库的根据,不影响增值税的核算,笔者倡议实时做此分录,作为计提城建税及附加的根据):
借:应交税费――应交增值税(出口抵减外销产物应征税额)
贷:应交税费――应交增值税(出口退税)
5.收到出口退税款时,做账务处置:
借:银行存款
贷:其余应收款――应收出口退税(增值税)
(三)来料加工商业体例下出口停业管帐处置
来料加工商业体例下发卖支出是免税的,不计提销项税额,用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣,间接计入本钱。应税和免税共用的进项税额要作进项转来由置。
(四)出口货色视同外销征税的管帐处置
1.本年出口货色,在本年视同外销征税(冲减出口发卖支出,增添外销发卖支出)
(1)普通商业体例下
借:主营停业支出――出口支出(以红字挂号在该账户贷方)
贷:主营停业支出――外销支出
应交税费――应交增值税(销项税额)
(2)进料加工商业体例下
借:主营停业支出――出口支出(以红字挂号在该账户贷方)
贷:主营停业支出――外销支出
应交税费――未交增值税
两种商业体例下视同外销征税账务处置差别,但以下处置体例不异:
①对本年单证不齐视同外销征税的出口货色,在账务上冲减出口发卖支出的同时,应在“出口退税报告体系”中遏制正数报告,冲减出口发卖支出。
②对单证不齐视同外销征税的出口货色已在“出口退税报告体系”中遏制正数报告的,因为报告体系在计较“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包罗该货色,以是在账务处置上能够或许错误该货色发卖额乘以征退税率之差零丁冲减“主营停业本钱”,而是在月末将《出产企业免抵退汇总报告表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营停业本钱”中。
2.上年出口货色,在本年视同外销征税
普通商业体例下视同外销征税
(1)计提销项税额
借:之前年度损益调剂
贷:应交税费――应交增值税(销项税额)
(2)进料加工商业体例下视同外销征税按征收率计较应征税额
借:之前年度损益调剂
贷:应交税费――未交增值税
(3)根据单证不齐出口发卖额乘以征退税率之差冲减进项税额转出
借:之前年度损益调剂(红字)
贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出)(红字)
对上年出口货色单证不齐,在本年视同外销征税的出口货色,在“出口退税报告体系”中遏制正数报告,冲减出口发卖支出。
在填报《增值税征税报告表附列材料》时,不要将上年单证不齐出口货色冲减的“进项税额转出”与本年出口货色的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一路,应别离表现。
在录入“出口退税报告体系”中《增值税报告表名目次入》中的“不得抵扣税额”时,只录入本年数。
(五)退关退运货色的管帐处置
实行“免、抵、退”税操持体例的出产型出口企业在货色报关出口后,发生退关退运的,应根据差别环境遏制差别的账务处置:
1.本年度出口货色发生退关退运时
(1)用退关退运货色的原出口发卖额冲减当期出口发卖支出
借:应收账款(或银存等科目)(红字)
贷:主营停业支出――出口支出(红字)
(2)调剂已结转的退关退运货色本钱
借:主营停业本钱(红字)
贷:库存商品(红字)
2.之前年度出口货色在昔时发生退关退运时
(1)按退关退运货色的原出口发卖额记入“之前年度损益调剂”
借:敷衍账款(或银存等科目)(红字)
贷:之前年度损益调剂(红字)
(2)调剂已结转的退关退运货色发卖本钱
借:之前年度损益调剂(红字)
贷:库存商品(红字)
(3)按退关退运货色的原出口发卖额乘原出口退税率计较补交免抵退税款
我国出口退（免）税的企业规模为:具备出口经营权的企业、拜托出口的企业和对外承包工程公司、对外承接补缀修配停业的企业、外轮供给公司、近海运输供给公司等特定企业。
我国出口退(免)税政策调剂有益于削减当局出口退税承担，减缓财务坚苦，经由进程增强出口退税操持也有益于削减和防止出口骗税，严厉税收纲纪。可是，咱们也不能不看到中国下调出口退税率的出口退税政策调剂对中国出口商业带来了必然倒霉影响。中国现行出口退税政策和操持中还存在着一系列亟待处置的题目。
一、对出口企业实时退税，防止税收拖欠
1994-1996年，中国大局部出口企业产物出口实行先征撤退退却的退税政策，即先对外销和外销产物征收增值税，而后在外销产物报关出口，财务上作发卖处置后再向主管出口退税构造请求出口退税，主管出口退税构造按退税打算额度赐与退税。固然在现实上企业产物出口手续完美就能够退税，但现实退税还须看退税目标，若是现实退税大于打算退税目标额度，就会有局部企业出口产物不能实时退税。1994年以来，因为中国出口增添较快，和存在的出口骗税题目使现实出口退税额弘远于打算退税目标，致使企业产物出口不能实时退税。出口应退税款不能实时退还，岂但挤占了企业资金，同时也侵害了法令的严厉性和财务抽象。在2003年下调出口退税率后，出口退税压力有所加重。最近几年来，中国在估算中增添了出口退税目标额度，并打消了出口“先征撤退退却”法，同一实行“免、抵、退”法，使出口实时退税的题目根基获得处置。税务构造应实时通知布告出口货色退(免)税政策、划定，增强宣扬教导；必须在国度税务总局下达的出口退(免)税打算内操持退库和调库；税务构造应增强出口货色退(免)税评价和监控机制，实时对刊出认定的、遏制退税权的出口商结清退(免)税款，严酷履行税收法令，实时收支口退税。
二、同一出口退税计较体例，实行“免、抵、退”法
中国出产性企业自营出口或拜托外贸公司出口在计较出口退税时，持久实行“免、抵、退”法和“先征撤退退却”法两种体例，这两种计较体例对企业征税和当局征税会有差别影响。就企业而言，若是受退税打算目标额度限制，常常出口不能实时退税，而按“免、抵、退”法能够或许使出口退税在外销应征税额中抵扣，绝对比拟有益；若是不受退税打算目标限制，两种体例则不异。就当局而言，“免、抵、退”法能够或许使出口退税在外销应征税额中抵扣，因为增值税属中心处所同享税，支出在中心处所之间分享，而出口退税全数由中心当局承当，对处所当局绝对有益，对中心当局绝对倒霉。因为触及中心处所的财务好处干系，以是中心和处所对两种退税计较体例立场差别，中心请求实行“免、抵、退”法，但处所履行不力，这也增添了出口退税的庞杂性。1997年，中心划定出口退税同一实行“免、抵、退”法，从而，使国度和企业之间迟税差别一的题目临时获得处置，但实行“免、抵、退”法后，还须处置中心同处所税收好处干系，即经由进程中心和处所对出口在外销中抵扣税额清理，返还处所，处置中心和处所在税收上的好处干系，今朝中心和处所按75：25的比例分管出口退税款。
三、公道出口退税计较，按购入额计较退税
根据税法划定，中国现行出产企业自营出口或拜托出口，按“免、抵、退”法计较出口退税时，根据外销额计较征税和退税，外贸企业出口根据进项额计较退税。在征税率和退税率不异的环境下，按外销额计较退税和按进项额计较退税的成果不异。但在征税率高于退税率的环境下，按外销额计较退税比按进项额计较退税将使出口企业多缴税或少退税。今朝出产企业自营出口或拜托外贸公司出口按外销额计较退税，而外贸公司收买出口或拜托其余外贸企业出口按购入额计较退税，固然因为外贸企业购入额靠近于出产企业发卖额，外贸企业收买出口和出产企业拜托外贸企业出口在出口退税时若是均按购入额计较退税倒霉于外贸出口，但这应当经由进程外贸制来处置，而不能以此为来由根据外销额计较退税。咱们讲真正意思上的出口退税是出口销项免税，按购入额计较退税，从公道退税体例斟酌，应当根据外销额计较退税改成根据购入额计较退税。
第一次是在2006年10月，那时公司才成立半年多，商品出口退税率遏制了一次很大幅度的调剂，10月15日公司的出口商品退税率从13%进步到17%，因为税务不操纵细则划定，对入口料件是不是也可分段处置并不明白划定（绝大局部企业接纳分段操纵），未认识到15日这个时候点能够发生的效益，因为公司那时利润空间很大，在进项税额抵顶外销后残剩局部必然的环境下，免抵退税额抵减额越大越好，因为免抵额是计较处所税收的根据，以是免抵额越小越有益。最初颠末与税务局部筹议后决议，日本电产汽车马达（浙江）无限公司终究将15日之前入口料件也接纳17%，这次行动间接削减处所税收48，594元。具体如附件：
第二次是2013年，进料加工停业在天下规模内从“购进法”变为“实耗法”，此停业改变的关头是，一切触及进料加工停业的公司对未核销的手册作一次清理，在这个清理进程中发明了良多值得切磋的处所。
第一，良多企业触及入口料件用于制品外销、不良品国际烧毁、边角料外销等，却未在手册核销时对入口料件作响应财务数据的冲减，此成果形成了良多企虚增免抵退税额抵减额，削减了免抵额，引发处所税收散失，但良多财务职员在现实操纵进程中并不认识到如许的题目存在，因为税务局部贫乏靠得住的信息来历，是以没法对这局部数据遏制有用节制。这次周全清理的进程中，发明较多企业自处置进料加工停业以来，从未对入口料件转外销局部遏制过冲减，成果在这次鼎新中补交了大批的税金，给企业形成资金搅扰，形成企业本钱的突增，也给企业的诺言也带来了较大的负面影响。以咱们日本电产汽车马达（浙江）无限公司为例，企业年发卖额20亿国民币，入口料件推销8亿国民币，退税率是17%，入口料件用于制品外销和边角料外销为5000万元国民币，处所税负率为12%，在海关手册核销的同时，不遏制财务相干数据冲减，如许每一年的处所税收会削减5000*17%*12%=102万元，如规模扩展到全省甚至天下的话，则数据就很是复杂，丧失没法计量。若是此公司吃亏，那末环境则相反，但此种景象发生几率不大，是以吃亏企业普通环境下没法持久保存。这个题目标明，若是各个进料加工企业的财务职员对出口退税停业内容充足熟习和精晓，各个当局局部能做到联网羁系并到达数据同享，在平常平凡的任务中就能够实行羁系并防止税收散失。
第二，这次变更别的一个首要方面是打算分派率的展望，因日本电产汽车马达（浙江）无限公司进料加工停业量大，平常操纵标准，故被税务局部列为制外型企业的测试典范。经由进程大批的数据阐发，咱们锁定了数据来历赞助税务局部肯定了打算分派率的计较根据，公司自行测算的打算分派率，与次年汇算清缴时的现实分派率根基合适，经由进程这些任务内容，咱们充实认识到，若是企业改变经营体例（表里购比例），分派率将发生变更，由此会影响企业本钱及资金经营。从2016年起最新划定，为了减小打算分派率和现实分派率之间的差别，能够或许由企业自行判定根据平常收支口比例来调剂打算分派率，躲避了因为上述缘由引发的征税责任与停业不合适题目。现假定以下前提，申明打算分派率展望的首要影响：一是年出口发卖额为1000万元；二是进项抵减销项税金后的留抵金50万元；三是征退税率是17%。
事例1：打算分派率
6.24万元，手册核销时按现实分派率计较所得处所税收为2.16万元，应当退回4.08万元。
事例2：打算分派率>现实分派率，打算分派率60%，现实分派率40%，则免抵退税额68万元，应退税额50万元，免抵税额为68-50=18万元，处所税收18*12%=2.16万元，手册核销时按现实分派率计较所得处所税收为6.24万元，应当补缴4.08万元。
以上事例1标明，如打算分派率现实分派率，则需补缴处所税收。事例2标明，若是打算和现实分派率差别很大，且进料加工停业量也很大的企业，则影响庞大。以是在展望打算分派率时，应尽量减小与现实分派率的差别，不然有能够对企业形成资金周转不灵或对当期好处形成严峻影响。为了防止这类环境发生，企业在估算每个月免抵退的进程中能够或许经由进程以下方法来躲避危险：一是实时领会物流信息，把握公司的收支口停业；二是如发明现实分派率和打算分派率差别很大，实时调剂打算分派率和财务每个月计提筹办金。
以上这天本电产汽车马达（浙江）无限公司在出口退税停业中的一些经历，免、抵、退停业专业化水平较高，良多处置此任务的财务职员只重视于情势，不从底子上懂得此政策的精华。因为各企业现实停业一成不变，而税务局部也没法逐一掌控，以是在实务任务中不免会发生误差，若是企业停业量大，其形成的影响则难以估计。这就请求国度税务立法局部不时完美税法及实行细则。从别的方面也反应了一个题目，此刻企业贫乏的不是财务管帐，而是操持管帐。
天下商业构造（WTO）的前身是关税与商业总协议（GATT）。关贸总协议第六条划定：“一缔约国国土的产物输入到别的一缔约国国土，不得因其免纳不异产物在原产国或输入国用于花费时所须完纳的税捐或因这类税捐已退税，即对它征收反推销税或反补贴税。”在我国，《中国国民共和国增值税暂行条例》第二条划定：“征税人出口货色，税率为零；可是，国务院还有划定的除外”；《中国国民共和国花费税暂行条例》第十一条划定：“对征税人出口应税花费品，免征花费税；国务院还有划定的除外”。
据郭乡平先容，我国最近几年出口退税机制鼎新首要内容有：
――恰当下降出口退税率：对出口退税率遏制布局性调剂，均匀退税率下调三个百分比。
――加大中心财务对出口退税的撑持力度：入口两税增量局部起首用于出口退税。
――成立中心和处所配合承担出口退税的新机制：新增退税中心处所配合承担。
――推动外贸体系体例鼎新，调剂出口产物布局：加速推收支产企业自营出口，主动推动外贸出口从收买制向制的改变。
