时辰：2023-06-28 10:02:59
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【关头词】审计定见 审计报告 外部节制审计 财政报表审计
一、弁言
2007 年，美国公家公司管帐监视委员会公然了第5 号审计准绳，《与财政报表审计整合的财政报表外部节制审计》，准绳划定了外部节制审计法式和外部节制的编制，准绳还表现要尽能够或许或许或许在致使财政报表产生严峻错报之前找出外部节制的严峻缺点。2008 年，财政部、审计署、证监会、银监会等连系了《企业外部节制根基标准》，该标准请求在深市和沪市上市的公司应答本公司的外部节制有用性遏制自我评估，并且公然表露企业年度的外部节制自我评估报告，在遏制审计停业时，需礼聘具有专业天资的管帐师事件所来遏制企业外部节制有用性的审计勾当。2014 年，财政部连系证监会了《公然刊行证券的公司信息表露编报法则第21 号——年度外部节制评估报告的通俗划定》，明白了外部节制评估报告组成身分，须要表露的首要内容及相干请求。
被出具非标准财政报表审计定见的上市公司数目自2011 年以来逐年递加，且所占百分比也在逐年降落，可是被出具非标准外部节制审计定见范例的上市公司数目自2011 年以来却逐年增添，且所占百分比也逐年增添。本文拔取了2013 年度外部节制审计报告和财政报表审计报告均为非标准定见的代表企业华锐风电，和外部节制审计报告为非标准定见但财政报表审计报告为标准无保留定见的代表企业上海家化遏制案例阐发，旨在切磋外部节制审计定见对财政报表审计定见的影响。
二、外部节制审计报告与财政报表审计报告表露近况阐发
（一）2011—2013 年上市公司财政报表审计报告定见汇总
中国注册管帐师协会发布数据，遏制2014 年4月30 日，共有40 家证券资历的管帐师事件所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财政报表审计报告，在这些财政报表审计报告中，包罗有2 450 份标准无保留的审计定见，57 份带夸大事变段的无保留定见，22 份保留定见，和5 份没法表现定见的审计报告。见表（1）。
与此同时，遏制2014 年4 月30 日，共有40 证券资历的管帐师事件所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度外部节制审计报告。在这一千多份的外部节制审计报告中，有1 096 份是标准无保留定见外部节制审计报告，35 份是带夸大事变段的无保留定见，9 份否认定见，和1 份没法表现定见的外部节制审计报告。见表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司外部节制审计报告定见汇总
（三）2011—2013 年被出具非标准外部节制审计报告的上市公司财政报表审计定见汇总
同时被出具非标准财政报表审计定见和非标准外部节制审计定见的上市公司2011 年不，2012年只要6 家，在2013 年却到达了21 家。
（四）非标外部节制审计报告增添缘由阐发
（1）外部节制缺点组成影响慢慢增大。最近几年来外部节制的相干律例细则不时颁发出来，从框架打算到具体内容不时细化。出格是在2014 年最新的《公然刊行证券的公司信息表露编报法则第21号——年度外部节制评估报告的通俗划定》，明白了外部节制评估报告组成身分，说了然需表露的内容及请求，并且还供给了可供注册管帐师参考的外部节制审计报告模板。是以，外部节制评估向着加倍标准化、标准化的标的方针生长。
（2）审计定见的客观性进一步前进。注册管帐师在外部节制审计方面的专业性愈来愈高，履历愈来愈丰硕，同时职业品德也有所前进，勇于表露被审计单元外部节制的缺点。
（3）企业外部节制正视程度前进。熟悉到外部节制对企业生长的首要性，主动接管注册管帐师出具的外部节制审计定见，并在外部节制自我评估报告中表露，提出措置题方针可行性筹算和筹算。
三、外部审计报告与财政报表审计报表案例阐发
（一）案例背景
华锐风电科技股分无穷公司是一家以风电为主的新动力企业，首要遏制差别风电机组的研发、建造和发卖。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的外部节制审计报告和财政报表审计报告。此中，外部节制审计定见为否认定见，财政报表审计定见为保留定见。上海家化连系股分无穷公司是我国化装操行业中第一家上市企业，产物笼盖化装品、家居照顾护士用品等，具有国际水准研发和泛博的花费市场。上海家化2013 年年度审计报告中，外部节制审计定见为否认定见，但财政报表审计定见却为标准无保留定见。
（二）案例阐发
1. 华锐风电
（1）华锐风电公司未能对什物质产实行有用节制，在对2013 年年底的存货遏制了周全追查后，发明了账实不符的环境，什物比拟较账面金额，存在126 853.54 万元的欠缺。由于公司对存货清点功效还不查对完成，是以，在还不取得充实、得当的审计证据的环境下，注册管帐师没法实行须要审计法式，从而对清点功效和由此所影响的存货、资产减值丧失、操持用度等管帐科目没法确认。并且在对敷衍账款遏制函证时，发明了较多来往不符的景象，在该景象下注册管帐师以为没法实行替换法式以取得充实、得当的审计证据。
（2）华锐风电公司2013 年年底在其母公司财政报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已延续两年显现吃亏。此中母公司在 2012 年与2013 年别离取得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司将来的红利环境不肯定，注册管帐师以为没法肯定这一事变对公司财政报表的影响是不是得当。
（3）华锐风电公司于2013 年 5 月、 和2014年 1 月别离收到来自中国证监会的两封《备案查问拜访告诉书》，证监会决议起头对华锐风电公司遏制备案查问拜访。遏制到审计报告签发日，证监会的相干查问拜访使命仍未竣事，是以，注册管帐师没法判定查问拜访论断能够或许或许或许对华锐风电公司财政报表产生的影响。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并不表露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的接洽干系生意事变，并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政羁系编制决议书》，认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化产生的接洽干系生意违背了相干的法令律例。注册管帐师以为，上海家化对接洽干系生意未能遏制有用节制，并且由于接洽干系方生意的未能实时辨认会影响财政报表中与接洽干系方有关的数据的完全性和切确性，致使外部节制设想的生效。固然上海家化在2013 年12 月表现对上述缺点已遏制了整改，但由于运转时辰不长，是以不能认定整改有用。
（2）注册管帐师以为上海家化在2013 年之前及今后与代加工场产生的拜托加工生意在管帐措置编制上不分歧，由此认定局部上海家化子公司并未成立发卖返利和运输费等有关的外部节制。这一缺点会致使财政报表中触及发卖用度和运输用度等相干生意的完全性、切确性和遏制性产生误差，是以认定相干外部节制设想生效。
（3）注册管帐师发明在2013 年12 月31 日的财政报表中，财政职员将本应计入其余敷衍款科方针用度计入了敷衍账款科目，影响到财政报表多个管帐科方针切确性，是以以为上海家化的财政职员的专业素养不够，组成管帐措置的过失。注册管帐师申明在2013 年年度财政报表审计中，已斟酌了上述严峻缺点对审计法式的性子、时辰支配和规模的影响。是以，否认的内控审计定见并未对上海家化2013 年年度财政报表出具的审计报告定见产生影响。可是在华锐风电外部节制审计报告中看出，由于对存货等什物质产贫乏有用的外部节制，致使了财政报表审计报告中保留定见事变一、二对资产欠债表中的“存货”“应收账款”“资产减值丧失”“操持用度”“发卖用度”等管帐科目产生严峻影响，这些严峻缺点都是属于财政报表条理产生的。是以能够或许或许或许看出，外部节制审计定见与财政报表审计定见干系慎密，外部节制财政报表条理的缺点会对财政报表审计报告定见产生严峻影响。
四、论断
华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的外部节制审计报告均被出具了否认的定见，华锐风电被出具的财政报表审计报告是保留定见，上海家化被出具的财政报表审计报告倒是标准无保留定见。本文阐发，只要当外部节制显现财政报表条理缺点时，才会对财政报表产生影响，从而激发财政报表审计非标准审计定见的显现。在存眷非标准的外部节制审计定见时，应正视报告中所触及的缺点是不是为财政报表条理的缺点，若是是则对财政报表审计定见影响大；若是不是则对财政报表审计定见影响较小。别的，即便企业昔时被出具了非标准的外部节制审计定见，并且外部节制缺点为非财政报表条理，但由于其所具有的滞后性，依然有能够或许或许或许会影响到今后年度的财政报表审计报告的定见。
参考文献
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为当真贯彻落实《国务院对打消和调剂一批行政审批名目等事变的决议》（国发〔2014〕50号，以下简称“国务院决议”）有关划定，进一步标准工商企业措置运营性健身气功勾当，主动稳本地鞭策健身气功社会化生长，培育健身气功市场，激活大众体育花费，贯彻落实全民健身国度计谋，按照《健身气功操持编制》等律例轨制，拟定本筹算。
一、指点思惟
深切进修贯彻党的十八届三中、四中、五中全会精力，落实国务院决议，改变当局本能机能，加强依法操持，对峙主动稳当、有用管控的准绳，按照明白内容、标准勾当、限制构造、羁系有力、渐进开放的思绪，稳步推动对运营性健身气功勾当的标准操持。
二、使命准绳
（一）依法行政准绳。落实国务院决议，明白审批按照、界定审批标准、细化办事流程，对峙依法操持，强化法令查抄，加强法治宣扬，提倡企业自律。
（二）市场导向准绳。遵照市场纪律，完美市场机制，培育多元市场主体，接收社会本钱到场，变更社会气力到场推行前进使命的主动性和缔造性，增进大众体育花费，供给市场化的健身气功大众办事。
（三）主动稳当准绳。鼓动勉励处所主动试探，由点及面，有带领、有构造、有筹算，按部就班地推动使命。
（四）有用管控准绳。归入健身气功全体扶植，明白操持职责，对峙齐抓共管，加强事中过后羁系，健全危险提防系统，确保健身气功奇迹安康生长。
三、首要编制
（一）明白合用规模
1.按照国务院决议，凡工商挂号取得健身气功名目运营许可的企业，举行健身气功勾当和设立站点，须经体育行政局部审批。运营勾当和免费应合适国度有关划定，依法承当响应的法令义务，遵照健身气功操持使命的规章轨制。
2.举行健身气功勾当和设立站点所触及的功法，必须是国度体育总局核定核准的健身气功功法。
（二）举行健身气功勾当措置编制
1.举行通俗性健身气功停业培训、交换揭示、功法讲座等，实行属地操持。
跨地域的健身气功勾当，经所跨地域共同的上一级体育行政局部核准。
举行天下性、跨省（区、市）的健身气功勾当，经国度体育总局核准。
2.请求举行健身气功勾当除应具有《健身气功操持编制》第十二条划定的前提之外，请求单元须具有工商挂号核准的法人资历。
3.请求举行健身气功勾当须提早三十个使命日报送资料。
4.体育行政局部该当加强对举行健身气功勾当的监视查抄，核实举行单元的法人资历证实、健身气功运营规模证实、与勾当规模相顺应的银行资信证实等。
5.包办健身气功勾当，告白、援助等操持和操纵该当严酷实行国度有关划定，并自发接管审计、税务等局部的操持和监视。
6.经由进程互联网构造举行健身气功停业培训、交换揭示、功法讲座等运营勾当，须遵照《互联网信息办事操持编制》（国务院令第292号）有关划定，取得运营性互联网信息办事许可证。互联网企业运营性信息须查抄主体资历。省级体育行政局部担负对本地域措置健身气功勾当的互联网企业的信息内容和停业勾当实行监视操持。
措置健身气功勾当的互联网企业应记实供给的信息内容及其时辰、互联网地址或域名，记实上彀用户的上彀时辰、用户账号、互联网地址或域名、主叫德律风号码等信息，记实备份该当保存2年，并在有关操持局部依法查问时，予以供给。
在线举行的健身气功勾当按照举行天下性、跨省（区、市）的健身气功勾当操持，报国度体育总局核准；线下举行的健身气功勾当按照属地操持准绳审批。
7.连锁性企业以会员制编制构造举行的健身气功停业培训、交换揭示、功法讲座等运营勾当，按照会员地址的地域规模报有统领权限的体育行政局部审批。
8.睁开涉外健身气功勾当，按外事勾当的划定操持有关手续，并由省级体育局部报国度体育总局核准。
（三）设立健身气功站点措置编制
1.设立健身气功站点，该当经本地街道办事处、州里级国民当局或企奇迹单元有关局部查核赞成，报本地县级体育行政局部审批，体育局部须收罗同级公安构造定见。
2.请求设立健身气功站点，该当具有以下前提：
⑴小型、分离、当场、就近、志愿；
⑵打算公道，便利大众，便于操持；
⑶不毛病社会治安、交通和出产、糊口次序；
⑷习练的功法为国度体育总局核定核准的健身气功功法；
⑸担负人具有正当身份；
⑹有社会体育指点员；
⑺勾当场合、勾当时辰绝对牢固。
3.请求设立健身气功站点，该当报送以下资料：
⑴请求书；
⑵习练的健身气功功法称号；
⑶担负人的正当身份证实；
⑷社会体育指点员的资历证实；
⑸勾当园地操持者赞成操纵的证实。
4.核准设立健身气功站点的县级体育行政局部向取得核准的站点颁发证书，加强平常羁系。
（四）羁系与惩罚应答编制
1.举行健身气功勾当和设立站点，不得遏制愚笨迷信或神化小我的宣扬，不得侵扰社会次序、侵害别人身材安康，不得借机剥削财帛。
不得举行“带功报告”、“会功”、“弘法”、“贯顶”及其余近似勾当。
不得发卖未经国度指定机构查抄、出书的健身气功类图书、音像成品和电子出书物；不得出卖“信息物”。
不得以推行健身气功的名义，传授和传布国度体育总局核定核准之外的气功功法。
2.加强运营性健身气功勾当的职员操持，鼓动勉励从业的健身气功指点员取得健身气功段位资历，主动试探实行职业健身气功指点员轨制，标准职业标准，加强供给侧鼎新，丰硕供给内容，更好地知足练功大浩繁元健身须要。
3.各级体育行政局部要加强对工商企业举行健身气功勾当和设立站点的羁系，标准企业运营，严酷遵照国度有关政策，确保各项运营勾当有序睁开。
4.凡违背上述各项划定，私行举行健身气功勾当或设立站点的，由体育局部共同公安、工商等有关局部予以取消或查处。
四、使命请求
（一）加强带领，前进熟悉。当真进修国务院决议，充实熟悉举行健身气功勾当和设立站点工商挂号后置审批使命的首要意思，成立带领小组，明白义务职员，细化使命筹算，主动稳本地推动实行使命。
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01
一、弁言
B2C（Business to Customer）是古代电子商务生长情势的一种，这类情势的电子商务通俗以汇集批发业为主，首要借助于互联网睁开在线发卖勾当，由企业间接向客户发卖商品。B2C 情势首要包罗综合商城（如淘宝）、百货商铺（如铛铛、出色）、垂直商铺（如京东商城、麦考林）、复合品牌店（如佐丹奴、百丽）等。上面以京东商城为例论述B2C电子商务情势对审计的挑衅及其对策。
京东商城作为B2C 批发企业，支出来历首要以商品批发为主，商品来历于各类产物的出产商和渠道商。京东商城的批发停业代价链各关头以下：(1)推销关头。京东商城的供给商全数是出产商和厂商指定的商和经销商，为了削减中间本钱，京东商城慢慢从二级生长成为一级，即间接从厂商进货，以取得更多的扣头。(2)发卖关头。今朝京东商城批发停业的发卖关头首要依靠其B2C 网站遏制，花费者能够或许或许或许登岸网站下单订购，也能够或许或许或许经由进程德律风订购。京东商城为一切商品供给具体发票，以保证售后办事的顺遂遏制。(3)付出办事。京东商城今朝供给货到现金付出、货到银行卡付出、在线付出、银行电汇、邮局汇款和公司转账等多种付出编制。(4)配送关头。京东商城供给快递运输、邮局普包、特快专递(EMS)、公路运输、中铁快运等多种配送编制。在北京、上海、广州郊区的配送由自身组建的配送系统来完成，其余地域由外包物流公司供给，别的还在北京、广州、上海三地设立多处自提点，向本地用户供给自提办事。
二、B2C电子商务情势下四大轮回的审计难点
(一)发卖与收款轮回审计
发卖与收款轮回触及的停业勾当首要有，起首接管主顾的定单，网上商城能够或许或许或许接纳网凹凸定单的情势，也能够或许或许或许接纳德律风订购情势，大局部之前者为主；其次颠末商城外部审批发卖，就能够或许或许或许够按照发卖单供货，若是主顾接纳的是信誉卡分期付款，则在供货之前还会触及到核准赊销信誉。按照发卖单供货今后，就起头装运货色，货色扫描出库，并开具发卖发票，记实发卖的产生，填制记账凭据，若是客户确认收货并付款，则操持和记完成金、银行存款支出。借使倘使客户接纳网上付出编制而收货后健忘确认付出，系统在划定付款时辰到期后会主动划款。若是客户退货，则应冲销发卖支出。审计的首要使命是查抄由计较机天生的订购记实、发卖发票和记账凭据等，证实生意产生的实在性与完全性，和其余的相干认定。在发卖与收款轮回外面，传统的编制首要触及两个账户的审计，主营停业支出审计和应收账款审计。主营停业支出审计首要是查抄生意的实在性和记实的完全性和支出的切确性，同时遏制遏制测试，观察支出记实的时代是不是切确。网上商城的支出遏制首要是观察汇集的生意时辰，以是对审计职员的计较机谙练程度请求较高。其次是应收账款审计，由于网上商城通俗以汇集批发为主，以是商城面对的主顾通俗是小我或小集体，人均采办数目不大，金额也不大。以是这个关头对应收账款的函证绝对传统的函证就显得不那末首要了。
(二)推销与付款轮回审计
推销与付款轮回触及的停业勾当首要有，起首请购商品，填写请购单；颠末审批今后遏制询价，肯定供给商；而后编制订购单，签定推销公约。收到货色今后遏制验支出库，确认与记实欠债，最初在必然的刻日内付款。货色入库有两个缘由，一个是购入商品入库，一个是发货直达扫描入库。网上商城为出产商供给了很好的发卖平台，由于削减了中间关头，出产商能够或许或许或许间接给商城发运商品，而商城也能够或许或许或许间接向出产商提货，成为一级或二级，如许出产商能够或许或许或许以更高的价钱出货，而商城能够或许或许或许以更低的价钱发卖商品，出产商与网上商城同时受害。对推销与付款轮回审计，首要的是牢固资产和敷衍账款审计。网上商城自身不须要太多的牢固资产，是以牢固资产审计不属于首要审计名目。而敷衍账款审计则属于重点审计名目。
(三)出产与存货轮回审计
网上商城如京东商城自身是不出产产物的，它本色上是一个商，可是由于京东商城具有自身的堆栈，并承当起物流配送使命，决议自身节制物流本钱，并筹算将物流从本钱节制中间改变成将来新的红利点。是以对网上商城的存货的审计就显得较为首要。对日发卖量到达几十万乃至几百万的商城来讲，对存货的审计将是一件很坚苦的事。由于存货的勾当性相称大，并且堆栈能够或许或许或许存在遍布天下各地，货色不时的从一个堆栈转移到别的一个堆栈，乃至存在良多在途物质，要清点某个时点的存货难度就加大了。
(四)货泉资金审计
网上商城以网上付出为首要付出手腕，付出手腕的多样化和实时化使审计难以对货泉资金收付停业实行有用的节制，加大了审计的危险。电子商务环境下，生意首要经由进程电子货泉遏制付出(如电子现金、电子支票、电子信誉卡)，而电子货泉只是延续串的数据，审计职员很难判定生意是不是实在存在，货泉的收付是不是实在。
三、应答B2C电子商务企业审计难点的编制
(一)对货泉资金的审计
货泉资金产生错报的缘由首要在于计较机方面的危险。电子商务企业的收款系统与银行的系统毗连在一路，汇集化环境下很难防止黑客的入侵，一旦系统产生瘫痪，外面的数据就很轻易被窜改。是以，货泉资金产生错报的危险较高。一方面，注册管帐师向电子银行取得电子函证和生意记实，并与被审计单元的生意记实相查对，从而对货泉资金的收付实行有用的节制。别的一方面，存眷被审计单元的现金流量。除特地化的网上商铺外，花费者遍及但愿网上商铺的商品越丰硕越好，为了知足花费者的须要，B2C电子商务企业不得不花大批的资金去充实货源。而绝大大都B2C电子商务企业都是由危险投资撑持起来的，常常把电子商务运营的环境成立起来后，账户上的钱已所剩无几了。这也是全数电子商务行业运营艰巨的首要缘由。 若是现金流量金额显现正数，或是营运资金显现正数，则被审计单元能够或许或许或许存在绰绰有余的状态，若融资不实时，资金链能够或许或许或许断裂，就会影响企业的延续运营。
(二)对存货的清点
注册管帐师在对存货遏制遏制测试的时辰应当正视，一切在遏制日之前入库的存货应当包罗在清点规模内；一切在遏制日之前装运出库的存货不应包罗在清点规模内；一切已确以为发卖单还不装运出库的商品不应当包罗在清点规模内；由于发卖缘由，从一个处所输送到别的一个处所扫描入库的货色不应当包罗在清点规模内，由于电子商务企业天天的运货量出格多，以是这些货色应当与企业自身的存货辨别支配，不然就很轻易组成存货的紊乱。
(三)计较机赞助审计
起首，可操纵计较机遏制抽样取证，前进审计效力。抽取样本今后，操纵计较机的高效计较功效，由计较机法式主动计较金额数据项的算计额，并与标准或通俗停业遏制比拟，阐发和查找认定条理的错报。其次，接纳计较机嵌入式实时审计。注册管帐师通俗可设想一个法式块嵌入被查抄的系统中，收罗审计所关怀的关头数据。同时，嵌入的审计法式自身具有隐藏性、宁静性和不变性，非注册管帐师不能看到这些审计法式和主动组成的审计数据。以是，注册管帐师操纵这些审计法式就能够或许或许或许主动记实所要汇集的审计证据，还可随时调阅这些证据文件，并操纵这些审计证据可当令判定系统运转环境和提出审计倡议。
参考文献：
公司董事长及带领层高度正视外部审计使命，从企业改制以来，经由进程有序推动、主动试探，构建了企业审计监察构造，慢慢强化了外部审计监视，外部审计笼盖了企业出产运营全进程。公司审计监察部成立于2001年，附属于董事长直管，操持总监协管，现有使命职员9人。自成立以来，颠末十几年的生长，审计监察部实在从企业实际动身，深切钻研合适本企业的外部审计使命情势、使命机制及使命出力点，试探新的审计编制与手腕，主动钻研和操纵信息化审计手艺，使得外部审计监察本能机能得以充实实行和阐扬，为__公司良性、安康、可延续生长供给了坚固的保证。
__公司各类经济停业勾当向来是审计使命存眷的重点，审计使命也履历了从成立的初始阶段查错纠弊的价钱审计，慢慢向使命流程和操纵关头等操持审计改变；并经由进程审计促使被审单元（局部）进一步健全与完美相干操持流程和操持机制。出格是2013年，__公司对审计监察本能机能进一步完美，审计监察使命首要环绕公司及各投资名方针各项经济勾当和遵照过后审计准绳睁开使命，充实阐扬审计监察在完美外部节制、危险防控和增进外部操持程度晋升、违纪违规和败北题目提防与查处等方面的感化，并成立响应机制和流程，使审计使命加倍标准化、轨制化。
1、正视财政收支审计，确保协作两边互利双赢。财政收支的双向审计东西是公司下设局部、全资子公司，重点是控股企业。公司对外投资名目较多，有高出几个行业的控股财产，经由进程多年来的深实在践，总结出一整套实在可行，行之有用的审计监视使命编制。即：每一年审计监察局部连系企业投资主管局部，不按期地对控股企业的财政收支环境遏制周全查核，并对审计发明的题目遏制系统评估，针对性地提出具体改良倡议，而后与被审计单元协商下一步加强操持的具体改良编制，使审计查出的题目组成使命闭环，落到实处。
2、完美推销停业审计，完成推销良性协作生长。__公司每一年推销金额约占公司发卖支出的三分之一摆布，是外部审计与节制的重点，针对推销停业审计，审计监察部经由进程多年的试探和堆集，成立了按期审计与抽查审计相连系的推销停业审计，即对大批物质推销实行必审，在推销停业洽商与实行阶段对其睁开的公道性遏制监察，在推销停业完成后，实行过后审计，同时，每一年对每类大批物质均要实行一次专项审计，针对其推销价钱、推销编制等遏制全方位审计；经由进程成立供给商良性协作机制(报价与停业量挂钩)等情势，将推销本钱节制在公道规模以内，进而在保证原资料品德的前提下有用降落推销本钱，实在让利于花费者。针对零散推销，实行抽查审计，在查核价钱的同时，进一步存眷其推销报告的公道性。据领会，仅纸品包材类一项，每一年因审计而带来的本钱效益就有近百万元。
3、睁开告白停业审计，拓展审计监视规模。跟着__公司市场的不时扩大和延长，市场告白及各类投入用度也在逐年增添，约占公司全体发卖额的12%。针对市场告白及投入等用度无标准可依，审计坚苦等题目，审计监察部将审计触角延长到告白停业洽商阶段，将原来的定向洽商情势调剂为多家报价构和情势，进一步降落了公司告白停业本钱；同时也躲避了停业进程中轻易产生的败北等题目。较为典范的案例是经由进程对某市场停业员违纪题方针查抄发明：作为停业担负人某某不只任由告白商举高建造价钱，给公司组成间接经济丧失，并且在担负数起店招建造等告白公约实行中变相收受背工（请求告白商装修其衡宇等编制）。在公安局部辅佐下，公司对其涉嫌违纪和职务侵犯公司财产一案，作出领会雇出营销步队并永不任命的决议。此案件查处既起到较好警示感化，也在必然程度上污染了公司营销“环境”
4、强化工程名目审计，降落公司投入本钱及名目危险。工程名目扶植存在周期长、投资额大、节制关头多等特点，仅凭工程落成的过后结算审计，贫乏对关头节制点须要的事前防备和事中节制，难以从底子上遏制扶植工程的丧失华侈，也很难真正阐扬审计监视感化。是以，对工程名目审计必须前移审计关隘，在加大对各类工程后期招招标监察力度的同时，重点加强对在建工程遏制全进程跟踪审计。起首，经由进程成立工程名方针平常按期巡检机制，对工程名方针巡检时发明的一些故弄玄虚、偷工减料的行动实时遏制了查处，之前进工
程施工品质。其次，严酷查抄工程名目中的转分包、挂靠与围标等分歧规行动，防止公司蒙受经济丧失。如公司新办公楼玻璃幕墙工程审计案例，经由进程明察暗访，多方取证发明招标单元存在守法天资挂靠等题目，并实时将该案件移交公安构造备案侦察；另有在山南酒厂绿化工程名目审计中，审计监察职员经由进程对到场该项工程招标的绿化单元的实际拜候，和市场行情的查问拜访等，发明该工程存在转包行动，并实时遏制了转包公约，为公司挽回了经济丧失，也确保了该工程品质；别的在公司保健酒三期人行天桥名目审计中，审计职员经由进程对后期招标文件阐发及结算资料的查抄，发明承接职员为取得该项工程承包权，存在围标举高造价的怀疑，该案件已由公安构造备案侦察，涉案人已被抓捕归案。第三，加强工程名目公约签定前的查抄使命，公道节制工程造价。如经由进程对保健酒三期及办公楼电机装置工程公约查抄，发明该工程主材存在分歧规的采供订价（即由施工方供给并按信息价实行）题目，并针对性提出了相干改良倡议，为公司挽回了近400万元的经济丧失。四年来，工程名目累计审减金额达7800万元，最大程度的降落了公司在工程名目上的投入本钱和名目危险。5、加强经济停业公约审计，前移审计监视“关隘”。如经由进程审计发明公司新办公楼智能化工程招评标存在分歧规题目并实时“叫停”措置；实时防止枫林酒厂消防工程公约主材装备价钱偏高和名目取费不公道等题目，为公司挽回了63万元间接经济丧失；经由进程对公司绿化景观改革工程公约价钱查抄，为公司挽回了90万余元经济丧失，也在必然程度上增添审计使命的危险提防感化。
6、实行教导防腐，完美败北题目告发及审计查处使命机制。__公司从2013年起头，明白将防腐倡廉归入审计监察本能机能规模，构建了党委及审计监察为一体的、相反相成的防腐教导系统，公司党委担负从思惟上遏制防腐倡廉的扶植，构造以公司外部党员为主的带领干部遏制防腐进修；审计监察部作为公司审计监察局部，不只承当着败北题方针查问拜访措置职责，也承当着防腐的教导培训职责，审计监察部每一年把审计案例遏制汇总、精编，作为培训教导的首要课本，经由进程实行案例的阐发与钻研，将公司曾产生的案例遏制分解，以案例教导员工及各级带领干部，低廉甜头营私，实在遵照公司的各项规章轨制，根绝败北。经由进程拟定和系列轨制，确保败北题目告发有渠道，查处有按照。三年来，连系审计监察部查处的一些题目，公司延续出台并延续完美了《__公司员工清廉使命准绳及操持轨制》、《__公司与协作商文化及清廉协作公约》等，对显现的各类败北题目，遏制严查严纠；审计监察部监视各停业局部睁开与协作商签定文化及清廉协作公约签定使命，以促使协作商与公司共同防腐，打造阳光、清廉的协作干系。同时也延续完美了《__公司告发操持轨制》，通顺告发与赞扬的渠道，员工及外部协作单元等能够或许或许或许经由进程德律风、短信、邮件、函件等多种情势告发公司外部的各类败北题目，审计监察部严酷落实和实行公司告发题目100%查问拜访与措置的请求，如，审计监察部对公司部属毛铺酒厂存在的顶班、操持职员剥削人为等显现的群体性“蚁贪”题目遏制了查问拜访措置，确认“蚁贪”行动失实，对触及到的7名各级操持职员别离作出领会雇、留用观察及正告等措置。公司对各级带领干部在外出差时代接管协作单元的吃请等题目是防备败北的查处重点，经由进程查处和措置相干带领干部，进一步污染了干部步队，完成了与协作商的阳光协作。三年来，审计监察部累计查处涉嫌违纪违规的各类告发案件27起，措置43人次。
__公司外部审计监察局部本能机能跟着公司的生长，也在不时的完美和变更，现阶段，公司外部审计不再规模于经济审计，而是慢慢在向操持审计、绩效审计及企业危险提防与节制转型。使命的转型，使外部审计的感化和效益不只仅表现在削减经济丧失方面，而更多的表现在发明企业操持缝隙、提出整改编制方面。四年来，公司外部审计总计提出操持改良倡议324条，被接纳审计倡议 309条。
1、完美审计监视情势，增进审计感化阐扬。完美以过后审计为主，事前、事中审计为辅的审计情势，实行全进程审计监视。过后审计与进程监视并不抵触，由于企业的生长终究取决于“人”的本质；过后审计能够或许或许或许更好增进相干停业局部和职员立异与义务熟悉的前进，并经由进程失利来总结履历经历；而经由进程进程监视能够或许或许或许有用防备并节制危险。是以公司外部审计按照差别的名目接纳差别的审计编制，既有过后审计又有进程监视，如“事前、事中”的进程监视，首要是针对__公司投资数额较大、扶植周期较长的严峻扶植名目。经由进程审计使命贯串工程扶植全数进程，尽能够或许或许或许将“事前防备、事中节制和过后监视”无机连系起来，实行羁系“关隘”前移，加强审计的时效性，从而让全数工程的操持、财政、品质环境实时处于可控当中，以便实时改正存在的各类题目，最大限制地阐扬审计监视感化，确保名目资金投入实在靠得住，合规公道。
弁言
21世纪，伴跟着5G与大数据、云计较、假造加强实际等前进前辈手艺的不时生长融会，我国企业的商务情势不时改革。和传统企业比拟，电商企业依靠互联网环境完成了停业流程的假造化、无纸化，付出手腕也由于电子付出、电子货泉的显现显得加倍多样和便利，在企业的运营进程中产生了海量的数据，这诸多身分将电商企业的审计使命请求提到了新的高度。在针对电商企业的审计使命中除要存眷管帐层面，还须要充实斟酌企业的外部节制、信息系统的操纵环境和汇集宁静对审计产生的影响，是以单一操纵传统的审计编制能够或许或许或许没法周全的躲避危险，电子商务企业的审计编制也应当与时俱进，出格是操纵大数据和云计较来提防电子商务企业的审计危险是以后审计使命须要存眷的内容。
一、电子商务对企业审计的影响
与传统企业比拟，电子商务企业的生意流程在互联网假造环境完成，卖场里的无形商品改变为汇集上的数字图象，真金白银的货泉托付进级为电子付出，传统的票据通报也演变成了电子结算。电商生意进程记实的无纸化、生意资金流的假造化、生意汇集的宁静性都给电商企业的审计使命带来了多维度的影响。
（一）对审计方针的影响
经由进程电子邮件、立即相划一东西，电子商务企业的表里部不异加倍慎密，在具体的停业进程中，信息操纵者取得海量数据的本钱更低、路子更多，是以在信息时效性方面的存眷度更多，传统管帐报表的首要性慢慢绝对降落，这致使审计方针不光是企业的财政报表，还应当扩大到电商企业相干好处者的既得好处。
（二）对审计办事东西的影响
企业审计的东西能够或许或许或许高度归纳综合为被审计单元的经济操持勾当，即对企业的财政收支及相干的运营操持勾当遏制审计。由于电子商务企业的首要停业流程在假造环境中完成，停业进程加倍隐藏，再加上停业数据大多保存在数据库中，数据更轻易窜改，是以电商企业的审计东西不光要斟酌企业经济停业自身的实在性和正当性，还应扩大到各类停业原始凭据数据录入的切确性、汇集管帐信息系统的靠得住性和操纵法式与数据文件的宁静性等。
（三）对审计编制的影响
传统商务情势下的企业经济勾当大多由手工完成，审计线索清晰完全，凡是会接纳轨制审计的编制实行过后审计及当场审计，使命的重点是对企业的外部流程遏制节制。但在电子商务情势下，企业的首要经济勾当是经由进程计较机、操纵软件依靠互联网环境由法式代码实行指令完成的，停业措置流程的追踪的坚苦度绝对传统审计有所增添。并且，跟着新的信息手艺和汇集手艺的不时显现，也增添了企业外部环境的不肯定性身分，是以须要接纳实时延续审计编制，并操纵数据发掘等前进前辈手艺，以便实时汇集审计证据、降落审计危险。
（四）对审计职员本质的影响
互联网环境下，电商企业的相干经济勾当和大批管帐资料多以电子情势产生和存储，组成了数目庞杂、接洽干系遍及且品种单一的信息调集资产，审计职员在具有了计较机、汇集和电子商务相干停业常识的前提下，连系大数据手艺的有用操纵，可和时把握审计线索的变更，从而更好地辨认审计危险、评估审计危险。同时审计职员还须要斟酌企业信息系统供给数据的有用性，谨严的评估企业信息系统供给的样本数据，防止过分依靠计较机或信息系统专家影响审计职员自身的客观自力性判定。
二、电子商务企业审计危险阐发
（一）电商企业审计危险的特点
《注册管帐师的全体方针和审计使命的根基请求》（2010）指出，审计危险是指被审计东西的财政报表存在严峻毛病，但审计职员审计后却颁发了不得当定见的能够或许或许或许性。传统企业审计中审计危险的特点首要表现在客观性、遍及性、未知性、可控性几个方面。而电子商务企业的审计危险除担当了原有特点之外，还显现了以下三个新的特点。
1.海量数据的不不变性
电子商务企业停业范例首要包罗假造和非假造生意，触及的审计证据不只包罗传统的财政数据，还包罗互联网上良多图片、音视频、文档等非打算化数据，这些情势多样、数目庞杂的数据都存储在计较机中，能够或许或许或许存在数据丢失、数据损毁、生意数据反复等宁静隐患。一旦停业数据显现题目，在不野生干涉干与的环境下，计较机系统和法式就会按照指令机器措置，从而致使电子商务停业的完全性危险增添。
2.审计使命的高效性
基于互联网环境，电商企业的生意勾当不受时空前提的限制，随时随地都能够或许或许或许产生商品生意行动，电商平台或运营系统的延续运转撑持审计职员不必到访企业就能够或许或许或许够经由进程企业信息系统遏制长途的实时取证，还能够或许或许或许完成电子信息的集合措置，从而实时把握被审计单元的实时环境，从而到达实时静态监视的方针。
3.审计危险的庞杂性
起首，电子商务情势下企业生意勾当的到场者除生意两边，还包罗产物供给商、银行或第三方付出机构和物流配送办事供给商，若是此中有到场者未能承当自身的信誉义务，就会给全数企业审计带来响应的危险。其次，汇集环境下频发的歹意入侵、生意两边实在身份没法确认和操纵PS手艺能够或许或许或许不留陈迹的窜改电子签章等审计证据等也增添了电商企业审计使命的危险。最初，日趋繁华的跨境电商停业笼盖环球规模，运营产物品种单一，触及说话差别、货泉汇率换算、差别跨境平台的差别性，也增添了电商企业审计危险的庞杂性。
（二）电商企业审计危险缘由阐发
1.审计环境方面的危险
（1）信息化审计手艺滞后。跟着互联网的生长，我国的电子商务生长火速，且生长规模在天下处于抢先位置。电子商务作为信息化集成比拟高的行业，出格合适操纵智能化手腕睁开审计使命，从而供给使命效力。但由于智能化审计系统扶植及运维等构建本钱昂扬，今朝智能化审计首要是操纵在当局审计中，国际大数据、云计较在审计方面的操纵案例寥寥可数，出格是国际管帐师事件所大多对新型智能审计系统持张望立场。（2）电商法令律例和审计准绳不完美。电子商务的火速生长让良多传统商务情势下的讹诈行动转移到了互联网上，汇集讹诈、子虚发卖、信息泄漏事件几次产生，现行的法令律例但并未对相干的审计内容、编制遏制划定。电子商务企业自身的运营危险和审计职员贫乏完美的审计准绳没法睁开实务操纵，都增添了电商企业的审计难度，加大了审计危险。（3）汇集信息宁静带来的隐患。电商企业的停业流程依靠互联网睁开，其宁静完全依靠信息系统是不是宁静有用。一旦信息系统显现系统毛病或遭到病毒、歹意进犯，将致使电子商务企业的停业和资金宁静遭到要挟，给企业带来丧失，同时也会增添审计使命的难度乃至影响审计品质。
2.审计东西方面的危险
（1）凭据数字化。电商企业的平常运营要操纵OA、ERP、CRM、SAP等诸多企业信息操持系统，这些系统在运转进程中会产生大批的数据，触及企业的推销、发卖、收款、付款等各类票据，大局部票据都是以电子凭据的编制由信息系统主动天生并存储。比拟传统的纸质凭据，电子凭据很轻易被窜改或歹意盗取。是以在审计进程中，要周全领会电商企业的各类电子凭据数据，若是没法保证审计职员取得充实完全的数据资料，轻易给审计带来较大的危险。（2）在理由发卖退款。《汇集生意操持编制》（2014）在法令和局部规章层面对花费者的网购“悔怨权”遏制了周全撑持，这类宽松的退换货政策会滞后电商企业的支出确认时点，从而增添管帐报表支出类科目确认的难度，致使审计职员在判定企业生意产生实在性、确认支出时点和生意额切确性时显现误判。（3）付出编制多样化。跟着电子商务的生长，我国的第三方付出手艺不时前进，付出宝、微信、京东金融等都能够或许或许或许完成汇集批发进程中的在线付出。电商企业庞杂的生意数据对应的是海量且情势各别的电子付出凭据，审计职员在审计进程中很难对这些凭据是不是实在效性、付出是不是宁静和数据记实是不是切确遏制判定。
3.审计主体方面的危险
（1）具有电商常识的审计职员贫乏。审计作为一种鉴证勾当，请求审计职员应领会被审计单元的停业流程，具有响应的停业常识才能更好地睁开审计使命。是以针对电子商务企业的审计使命，就须要审计职员领会电商规模的相干常识，并具有必然的计较机手艺。今朝我国注册管帐师步队中，领会电商运作情势，晓得计较机手艺和汇集宁静手艺的人材比拟贫乏，出格是会操纵大数据、云计较睁开审计使命的复合型人材更少。（2）审计软件绝对掉队。传统企业的审计名目中，审计职员会借助审计软件遏制辅阐发，在审计软件中遏制管帐数据的措置和查问。但由于电商企业的停业数据范例除打算化财政数据，另有大批图片、音视频、文档等各类非打算化数据，以是须要开辟能同时措置打算化数据和非打算化数据的新型审计软件，才能知足现阶段审计使命的须要。
三、大数据背景下的电商企业审计危险提防编制
（一）基于大数据构建电商企业审计云平台
电子商务企业的审计数据由传统的单一打算化数据慢慢改变为多元非打算化数据，除企业自身的财政数据，还包罗以图片、音视频、文档情势存储的企业外部规章轨制、集会记实、各类公约等非财政信息数据，各类停业产生的海量数据在大数据手艺撑持下，经由进程数据建模构建出涵盖电商企业各停业流的全方位数据平台，不只能够或许或许或许便利地取得审计样本数据，完成“样本即全体”的周全审计，以躲避抽样审计的危险，也可经由进程云平台的智能算法法则还能操纵停业数据之间的接洽干系性设定各类财政数据的值阈变更规模和审计危险模子方程式，火速标记异动数据锁定审计疑点。斟酌到电商企业各停业流之间的协同功课干系，其云审计平台能够或许或许或许按照后期审计筹办、中期审计实行和后期审计报告三个阶段遏制设想，并遵照宁静性、有用性、标准性的准绳。
（二）基于云平台实行“精准性”审计
电商企业运营进程产生的海量数据会存储在云平台的散布数据存储装备中，实际上这是一个审计数据信息存储和操持的无穷假造空间。电商生意触及的管帐凭据、各类统计报表数目单一，客户群体遍布全网人数浩繁，是以对财政报表的切确度请求较高。云平台能够或许或许或许按照差别时辰跨度将电商生意的财政数据与停业数据分类存储，再经由进程数据发掘手艺完成高效且有针对性的审计数据、阐发发掘，找到响应的审计疑点，为后续审计取证奠基根本。同时经由进程大数据手艺还能完成审计数据的交汇统一，降落野生运算能够或许或许或许产生的查抄危险，从而完成电商企业审计数据的精准辨认、精准审计。
（三）基于云平台实行“同享性”审计
电商企业生意平台的多样性致使企业生意资金存在数据量大、资金支出时点和生意额不切确等特点，是以若安在电商审计云平台中保证审计数据的完全和切确特别首要。在云平台构建时保证审计机构和被审计单元软件接口对接的标准化和分歧性，能够或许或许或许有用保证数据的完全通报，同时防止外部数据泄漏。除此之外，云平台能够或许或许或许将电商企业的停业数据按生意时辰段、生意范例和金额区间等标准，以柱状图、趋向图等图表情势直观揭示。基于云平台的审计情势，最大程度上冲破了时空的束缚，能够或许或许或许随时随地在审计机构和被审计单元之间，乃至是多个审计机构之间同享信息和计较环境，从而完成“同享性”审计。
（四）基于云平台实行“延续性”审计
传统审计情势下，由于审计本钱和审计手艺无穷的缘由，会按照首要性程度挑选须要查抄的名目，且多为过后审计及当场审计，审计编制以抽样审计为主，该情势下的审计功效存在必然的规模性和单方面性。而基于大数据手艺的云平台能够或许或许或许对电商企业遏制全程跟踪审计，完成审计数据的实时收罗、静态阐发及延续审计，经由进程事前立项审计、事中实行监视审计、过后绩效评估审计，完成职员未动、数据先行。经由进程事前立项审计能够或许或许或许起到有用防备的感化，削减后期审计决议打算显现失误的环境。事中实行监视审计时效性强，可和时查明企业经济方针和估算的完成程度，赞助电商企业实时接纳编制改正误差，改良外部节制，保证终究方针和估算的完成。过后绩效评估审计能够或许或许或许对电商企业已产生的财政财政收支和经济停业的实在性、正当性和效益性作出周全的评估。若是贫乏事前立项审计，一旦在审计进程中发明题目，已组成结果乃至没法改正时，从某种意思上而言过后审计就不多大意思。相反地，贫乏事中实行监视审计和过后绩效评估审计，再胜利的事前立项审计也会由于不进程保证而丧失代价。
结语
综合以上阐发，能够或许或许或许看出伴跟着5G与大数据、云计较、假造加强实际等前进前辈手艺的不时生长融会，电子商务企业的审计使命显现了新的挑衅，针对海量数据的不不变性、审计使命的高效性和审计危险的庞杂性等新特点，本文从基于大数据构建电商企业审计云平台和基于云平台实行“精准性”“同享性”“延续性”审计四个方面提出了针对电子商务企业审计的普适性对策。
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某企业内销首要经由进程水运、汽运、铁运三种编制。在运输编制的挑选上，同时存在3种运输编制，水运、铁运、汽运的地域：北京、天津。对存在多种运输编制的地域，最不经济的运输编制依然据有必然比例，组成运输本钱增添，必然程度降落了产物的协作力，倒霉于本钱节制。外部审计局部阐发，如该企业能完美功课流程，物流局部、发卖局部和出产局部成立数据同享机制，公道支配出产、发卖与物流交期，将2013年1月至9月最不经济的汽运量占全数北京片区运量的13%、天津片区的18%，全数转化为水运，估量约有164万元的本钱节降空间。
（二）装载率程度
查核某企业内销CIF贸易情势下海运首要航路20尺货柜（以下简称“20GP”）装载率发明，2012年度20GP均匀装载率为20.03吨/箱，2013年1月至9月均匀装载率为19.55吨/箱，装载率呈降落趋向，未到达最优化的配柜。外部审计局部阐发，产、运、销调和，在知足客户须要前提下，晋升集装箱装载率，以期降落运输本钱。若近洋航路2013年1月至9月20GP均匀装载率晋升至同期均匀装载率20.03吨/箱，以2013年1月至9月20GP均匀运费910美圆/箱，预估可节降运费约105万美圆。
（三）零担运输的节制
经查核，某企业2013年3月经由进程对公路运输长长途7条线路招招标，此中南边回程、南方回程、两湖片区和苏皖地域等4片区接纳门路订价。以南方回程线中北京片区为例，2013年3月1日新运价，单次运单35吨以上的实行价钱为226.6元/吨；单次运单0-10吨（不含）的实行价钱为339.9元/吨；10(含)-25吨的实行价钱为294.6元/吨；25（含）-35吨（不含）的实行价钱为260.6元/吨。此中，单次运单0-10吨（不含）与单次运单35吨以上的实行价钱价差为113.3元/吨。实行门路订价、拆卸公道性和销货交期就会组成企业零担运输，从而增添企业运输本钱。外部审计局部阐发，2013年3月至9月实行门路订价的4片区零担运输次数为515次，运量为10,406吨,额定增添汽操纵度约412,065元，此中工场承当约为318,678元，占额定增添用度的77%，客户承当为93,387元，占额定增添用度的23%。若是能进一步公道支配运量，削减零担运输，将有用降落运输本钱。
（四）电子商务第三方物流企业的协作
某电子商务企业物流包罗两种配送，此中B2B情势由企业自身的储运物流支线运至各电商客户，B2C情势由该企业与物流公司签定物流运输公约发送至终端客户。B情势由4家承运商担负配送，按照配送地域、货色分量肯定运输单价，物流公司计费编制包罗首重金额、续重单价。外部审计局部阐发，该企业未遏制物流公司的招招标功课，仅对产物分量为5KG的运费做了单价比价法式。审计职员经由进程建造快递公司最优挑选表，发明该电商产物的单元分量首要集合在3-4KG之间，针对各配送地域各承运商的计价编制，按照整箱发卖遏制测算，江浙沪地域运输分量小于8KG，快递公司3运费最优，分量大于12KG，快递公司1最优。外省一区、二区、快递公司3运费最优。
最近几年来，国际数据库厂商在国度政策撑持下，经由进程自身尽力研发与市场冲破，疾速生长为国度焦点规模信息化扶植的中坚气力。国产数据库人大金仓接踵在国度审计署、国度电网等多个规模中冲破外洋数据库厂商的把持，在焦点停业中取得胜利操纵。
三张“宁静”牌助力金审工程
金审工程是国度电子政务重点启动的12个首要停业系统之一，而审计系统作为国度经济次序安康生长的首要监视局部，“宁静”性则显得特别首要。为此，人大金仓在金审工程二期中国国度审计信息系统数据库名目开辟进程中打出三张“宁静牌”：1.以国度电子政务宁静系统框架为指点，确保审计信息的宁静；2.前进大并发的措置才能，不变、宁静运转审计操持系统；3.扶植不变宁静的同步机制，保证审计构造带领决议打算的切确高效转达。
金审工程二期胜利支配人大金仓数据库后，不只大幅前进了数据库存储的不变性及备份数据的宁静性，成立了不变数据库数据同步机制，前进了数据库的靠得住性和切确性，优化了多用户并发拜候机制，标准和开辟了通用数据库拜候接口，增进数据库操纵和保护的便利性。
自系统正式上线运转以来，数据库系统的不变性和效力方面取得了用户的高度承认。在2012年3月9日，“金审工程二期中国国度审计信息系统数据库扶植名目”被评选为天下电子政务信息宁静标准优异操纵案例。
外乡化上风击败外洋微弱敌手
国度电网为顺应特高压电网运转的客观须要，周全晋升调剂机构把握大电网的才能，起头研发国度电网智能电网调剂手艺撑持系统。在名目实行前，电力行业后期操纵的是外洋数据库产物，存在着一些宁静隐患，推销本钱和办事本钱较高。人大金仓作为国产数据库厂商，充实阐扬外乡企业的上风，按照客户的须要供给了定制化开辟办事，胜利知足了用户1443列数据表天生的特性化须要，到达行业国际抢先程度。
国度电网智能电网调剂手艺撑持系统自2009年上线运转以来，在大数据量存储和更新的前提下，金仓数据库KingbaseES胜利知足了系统的高机能请求，系统的不变性和效力等方面取得了用户的分歧承认。
对一项审计勾当来讲，其终究功效便是审计报告，或从某种程度下去讲，是审计定见。笔者按照2013年中国上市公司审计市场阐发，在2013年报出具非标财政报表审计定见51家上市公司中，有26家是由于其延续运营才能存在严峻不肯定性，数目过半。这申明在审计发明的题目中，可延续运营才能存在不肯定性是一个严峻题目，须要注册管帐师赐与充足的存眷。是以，钻研企业延续运营才能对审计定见的影响是非常须要的。
二、延续运营才能对审计定见影响的钻研近况
《中国注册管帐师审计准绳第1324号―延续运营》请求注册管帐师在遏制审计进程中必须评估被审计单元的延续运营假定是不是公道，经由进程评估被审计单元的财政状态，评估影响延续运营才能的各身分的首要性，对企业延续运营才能遏制判定，须要时在审计报告中组成延续运营不肯定性审计定见。
对延续运营才能题方针审计定见的通俗划定如图1所示。可是，此中触及到良多客观判定，具体甚么环境应当出具甚么范例的审计报告仍存在很大的切磋空间。
对被审计单元延续运营才能对审计定见的影响，国表里良多学者遏制过深切的钻研：田利军（2004）以为：当被审计单元显现延续运营倒霉的迹象时，不论被审计单元的管帐措置与表露若何公道、周全，注册管帐师也绝对不能够或许或许或许出具标准无保留定见，最少要增添夸大事变段，提示报表操纵人正视不可考证和不可节制的事变。朱雁、李平（2007）对2005年沪深股市建造业上市公司年报数据为根本，实证钻研了延续运营才能判定与审计定见范例之间的干系，功效标明，上市公司资产欠债率与审计定见范例较着正相干，而现金流量比率与审计定见范例显现较着负相干干系。车湘辉（2014）以为：主营停业支出增添率与延续运营审计定见的峻厉程度负相干。
别的，国表里一些学者还成立了相干的模子：Lenard等（1995）拔取了1982-1987年被出具延续运营审计定见的40家公司，构建了基于GRG2的神经汇集模子，模子自助进修接纳了8个变量：（1）运营性现金流量/欠债;（2）勾当比率;（3）一切者权利/欠债;（4）持久欠债/总资产;（5）资产欠债率;（6）税前净收益/发卖支出;（7）总资产净利润率;（8）上一年度是不是吃亏。审计汇集模子对延续运营审计定见的展望切确率到达95%，而基于不异变量的Logistic模子展望的切确率为83%。王旭、孔玉生（2012）以为，BP神经汇集模子能够或许或许或许操纵于审计定见的展望。
三、2013年三个非标审计定见案例阐发
（一）延续运营才能题目致使带夸大事变段的保留定见―ST景谷
1.公司简介
云南景谷林业股分无穷公司（以下简称：“ST景谷”）是1999年由多家公司连系倡议设立的股分无穷公司。该公司属于林业行业，首要运营临产化工系列产物、相干手艺的出口停业和本公司出产科研所须要的原辅资料、机器装备、木料加工等停业。
2013年，信永中和管帐师事件所（出格通俗合股）为ST景谷出具了带夸大事变段的非标准保留定见的审计报告。
2.公司相干环境阐发
（1）财政方面。遏制2013年12月31日，ST景谷累计吃亏26419.87万元，营运资金-12798.21万元，期末货泉资金6198.43万元，过期银行告贷12549.11万元，拖欠银行利钱2692.05万元，能够或许或许或许存在通俗运营进程中没法变现资产，了债债权。这些环境标明存在能够或许或许或许致使对ST景谷延续运营才能产生严峻疑虑的不肯定性。
1）净利润
如表1所示，2011年、2012年ST景谷的净利润都为负。2013年ST景谷扭亏为盈，固然净利润为正，可是，咱们能够或许或许或许从财政报表中看出扣除非常常性损益后的净利润依然为负。并且，2013年公司非常常性损益的金额首要来自于出卖林木资产。2013年底，ST景谷向南宁市泰安农林本钱公司签定了出卖林木资产的公约并在报告期前拿到了8300万余元的让渡款。不丢脸出，ST景谷为了保壳分秒必争，实际上公司并未在运营上挣脱窘境。
2）净资产收益率
如图2所示，自2008年起，ST景谷的净资产收益率逐期降落。2012年第二季度后更是加快下滑，且远低于行业均匀程度。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行业均匀程度为-96.16%，作为反应上市公司红利才能和股东权利凹凸的焦点方针，净资产收益率竟比行业程度低480多个百分点。
3）资产欠债率
如表2，ST景谷2013年度的欠债率高达90.17%。而在欠债率较高的环境下，很难再取得银行的授信，即便能借到款，也须要付出很高的利钱本钱。也便是说，ST景谷想经由进程告贷来周转勾当资金较有难度。这会对公司的可延续运营组成很大的搅扰。
4）告贷过期，勾当资金贫乏
由表3可知，ST景谷存在大批过期告贷，ST景谷于2014年5月8日通知布告称由于触及告贷公约胶葛，过期未了偿建行景谷支行的告贷及利钱，公司账户中的3385.40万元已被依法解冻。这将致使ST景谷勾当资金贫乏，原资料推销受限，极大地影响了公司的通俗运营。
（2）其余方面
按照年报，ST景谷别离与昆明长盛宏瑞商贸无穷公司和昆明超冠天然板建造无穷公司存在诉讼胶葛，法院还不作出讯断。是以，审计机构按照审计准绳的相干划定，对ST景谷未决诉讼事变作为夸大事变予以申明。
3.致使带夸大事变段的保留定见的缘由阐发
经由进程本案例，咱们对管帐师事件所出具非标准保留定见审计报告的来历做了阐发，能够或许或许或许看出，ST景谷被出具带夸大事变段的非标准保留定见审计报告首要是由于延续运营方面显现了题目，同时一些未决诉讼也对事件所出具审计定见产生了影响。
（二）延续运营才能题目致使保留定见―厦华电子
1.公司简介
厦门华裔电子股分无穷公司（以下简称：“厦华电子”），是国际最早涉足等离子电视研制并是国际具有自立数字旌旗灯号电路设想才能的企业，是中国平板电视的财产前锋，领先缔造性完成凹凸游手艺研发的无缝对接，其“万能微晶”平板电视正走俏国表里市场。
2014年，福建华兴管帐师事件所对其出具了带保留定见的审计报告。
2.公司相干环境阐发
（1）财政方面
1）净利润
从图3中能够或许或许或许看出厦华电子2006年到2008年延续三年净利润为负，延续显现大额吃亏。跟着相干改良延续运营才能相干编制的实行，该公司从2009年度起头延续4个年度红利，可是公司近三年运停事迹逐年下滑，至2013年大幅度下滑，降到了-53756万元，申明厦华电子的延续运营才能存在严峻不肯定性，若不改良以后状态，能够或许或许或许面对着净利润为负退市方针的危险。
2）归属于上市公司股东的净资产
从表4中能够或许或许或许看出厦华电子归属于上市公司股东的净资产2013年绝对2012年削减了96.52%，连系前面净利润的阐发，能够或许或许或许看出若是公司财政状态延续好转，能够或许或许或许面对着净利润为负和净资产为负两大退市方针的危险挑衅。
3）资产欠债率
从表5能够或许或许或许看出，厦华电子延续3年处在高资产欠债率的程度上，能够或许或许或许看出厦华电子能够或许或许或许面对以下危险：起首，靠公司通俗停业运作取得的现金已没法知足定时了偿相干债权的须要;其次，该公司面对着绝对较高的财政危险，将来能够或许或许或许会有现金流贫乏，资金链断裂，不能实时偿债的危险，乃至会显现企业停业的环境;最初，资产欠债率高还会进一步致使融本钱钱加重。这些危险将会对公司将来的延续运营组成必然的不肯定性。
4）运营勾当现金流量
经由进程查抄厦华电子现金流量表，各年度投资勾当现金流量都是正的，按照性命周期实际，能够或许或许或许以为企业处于阑珊期。能够或许或许或许面对着市场萎缩，产物发卖的市场据有率降落，运营勾当现金流入小于流出（见表6），同时企业为了敷衍债权不得不大规模发出投资以填补现金的贫乏。
（2）运营环境
厦华电子财政状态为甚么会显现以后的状态，能够或许或许或许连系厦华电子的运营状态。一方面，遏制财政报表报出日，厦华电子已遏制运营彩电停业，申明主营停业已根基遏制。别的一方面，受行业须要增添放缓，主营产物均匀价钱大幅下跌等多重身分影响，厦门华裔电子股分无穷公司平常运营堕入坚苦，财政面对危险。全体而言，主营停业的搁浅与以上财政状态的好转是有很大干系的，从以上财政数据能够或许或许或许看出，厦华电子将来出产运营环境存在严峻不肯定性，将来能够或许或许或许面对资金链断裂的危险，不得错误其可延续运营才能产生质疑
（3）其余方面
1）厦华电子许诺自股票复牌之日（2013年11月26日）起六个月内不再规画严峻资产重组事变。由于存在以上环境，同时也没法经由进程其余法式就操持层操纵延续运营假定编制财政报表的公道性取得充实、得当的审计按照，是以。没法判定厦华电子操持层延续按照延续运营假定编制财政报表是不是得当。
2）厦华电子已遏制运营原主营彩电停业，在非通俗运营进程中变现资产、了债债权。遏制财政报告报出日，厦华电子尚在对期后残剩应收金钱、存货等勾当资产遏制清算变现，注册管帐师没法取得充实、得当的审计证据以判定厦华电子提取该局部勾当资产贬价筹办金额的切确性。
表7中货款触及金额大、客户多、环境各别，时辰难以肯定，今朝还贫乏充实、得当的证据来肯定能够或许或许或许收受接管几多货款。若是没法发出相干账款，也会对公司的延续运营才能组成必然的影响。
3.致使保留定见的缘由阐发
经由进程本案例，咱们对管帐师事件所出具保留定见审计报告的来历做了阐发，能够或许或许或许看出，厦华电子被出具保留定见审计报告首要是由于延续运营方面显现了题目，而其延续运营方面的题目又首要表现在财政状态好转和公司主营停业停产而至。
（三）延续运营才能题目致使没法表现定见―ST长油
1.公司简介
中国长江航运团体南京油运股分无穷公司（以下简称：“ST长油”），由南京长江油运公司连系长江沿线八家国有大中型煤油化工企业共同倡议，于1997年6月12日在上海证券生意所挂牌生意。首要措置国际内地和环球航路散装液体货色的运输停业。
信永中和管帐师事件所（出格通俗合股）以为该公司延续运营才能存在严峻不肯定性，对公司2013年度财政报告出具了没法表现定见的审计定见。
2.公司相干环境阐发
（1）财政方面
1）从红利才能阐发
按照表8，ST长油总资产净利率、发卖净利率、权利净利率三名方针均为正数，象征其红利才能存在严峻不肯定性，2013年比拟2012年权利净利率降落高达24倍之多，可见ST长油遏制2013年延续运营才能存在严峻不肯定性。
2）从偿债才能阐发
按照本钱顾全实际，请求企业在出产运营进程中，本钱弥补和利润分派要坚持本钱的完全性，保证权利不受腐蚀。当企业的原有本钱没法取得保持时，可延续运营才能存在严峻不肯定性。从表9、表10的数据显现，ST长油资产欠债率逐年降低，净资产逐年降落，到了2013年净资产显现负值，这象征着欠债高于资产，财政状态好转显现资不抵债严峻。原有权利被腐蚀，其可延续运营才能存在严峻不肯定性。
3）从营运才能阐发
从营运才能角度阐发，按照表11数据，ST长油营运才能各名方针都较着偏低，2013年比拟2012年有所上升，但差别不大，营运才能黑白间接影响可延续运营才能的凹凸，一个公司须要有充足资产保证企业运作，若是资产一旦欠缺，将会增添企业欠缺本钱，为企业带来额定承当。
（2）运营方面
从运营方面斟酌，ST长油首要存在以下题目，从而影响延续运营才能。一方面：决议打算层失误。在帆海业低迷时代，延续扩大船队规模，持久租VLCC，致使大额计提估量欠债。别的一方面：子公司新加坡公司的操持存在缺点。新加坡公司的运营局部对供给商信息的操持不健全，未能成立对供给商信息的同享机制。2012年，29.6亿预支租船费不知去处，也不向公家报告，致使巨额账款去处不明，为企业带来严峻吃亏。
（3）其余方面
ST长油受“停息上市”动静影响。遏制2012年，ST长油延续三年吃亏，若公司2013年仍不能完成红利，按照上交所2011年7月订正的退市新规，公司将遏制上市。“停息上市”动静发出就象征着前面的融资、存款城市显现题目，企业能够或许或许或许难以从银行取得存款，而原来的存款也会被放松发出。股东对企业落空决定信念，大批抽资，对进退两难的企业来讲更是落井下石。
3.致使没法表现定见的缘由阐发
经由进程本案例，咱们对管帐师事件所出具没法表现定见审计报告的来历做了阐发，能够或许或许或许看出，ST长油被出具没法表现定见审计报告首要是由于延续运营方面显现了题目，题目首要表现在财政方面，企业四年显现吃亏，财政状态好转资不抵债景象严峻;运营方面，决议打算层失误、操持层操持能干，致使运营吃亏连累公司;其余方面，受“停息上市”动静影响。最初，由于管帐师事件所没法取得公司操纵延续运营假定编制财政报表的充实、得当的审计证据而为此案例公司出具没法表现定见审计报告。
四、总结与启迪
从上文阐发中，咱们能够或许或许或许看到企业差别的延续运营才能题目是若何影响审计定见的。从审计自身的方针动身，便是要加强报表操纵者对报表的相信程度，而报表操纵者所获知的信息常常无穷，出格是像企业延续运营才能这方面的一些信息。是以，审计使命须要经由进程终究的审计定见和审计报告中的申明段，来使得报表操纵者对企业延续运营才能有一个大致的领会。
典范用户：国度信息中间、中间档案馆、审计署、总参测绘信息中间、青海省河山打算钻研院、华北电力设想院、水利水电勘测设想院、青海省水利水电勘测设想院、国度测绘地舆信息局、安徽省测绘局、河北省测绘局、宁夏河山厅、安徽省河山厅、青海省河山厅、内蒙古河山厅、中国地质资料档案馆河山本钱部。
胜利案例
关头词 公司内控 软弱关头 典范案例
一、轨制的成立和完美不够实时
轨制扶植是保证内控使命顺遂睁开的根本。但在审计进程中，咱们发明子公司较多存在规章轨制不够健全，运营勾当贫乏响应轨制标准的环境。比方公约的操持，工程名方针验收，劳务用工的操持都无响应的轨制；库存商品操持，办公集会操持轨制等也贫乏可实行的具体细则。同时，跟着公司的疾速生长强大，各类新停业层见叠出，操持轨制存在“空档”，一些停业勾当贫乏响应轨制限制和监控。比方村村通，村村响等专项工程，子公司未能实时出台针对性的轨制加以管控。
咱们倡议：轨制扶植应与企业生长同步，各子公司要加强轨制与流程扶植，完美外部操持。在对现有轨制遏制清算、完美与补充的根本上，实时按照停业变更补充操持轨制，削减操纵的随便性；同时加大对各局部轨制实行环境的查抄与查核力度，以加强轨制的严厉性。
二、收视办事费资金宁静存在隐患
审计进程中咱们发明收视办事费的资金宁静题目遍及存在，较为严峻的如：有子公司免费员调用大额收视办事费而未上缴公司账户，虽在被查出后遏制了金钱的补交，但反应出子公司资金操持的软弱；另有子公司则显现免费员调用收视办事费后有力了偿环境。虽已将该员工解雇并屡次发函追讨欠款，但仍有两万多元没法发出，致使应收账款持久挂账。同时，审计进程中咱们也发明收视办事费滞留免费员/停业员小我手中的景象较为遍及。固然今朝仅产生大都几例较为严峻的案例，但若是产生近似环境的危险未能有用按捺，必将会给公司的资金宁静带来没法估量的丧失。
咱们倡议：第一，从轨制划定和局部、小我查核上，加强和凸起资金宁静操持方面的条目；第二，接纳“两限”（即限时，限额）编制操持收视办事费的上缴使命，各子公司应本着公司资金宁静第一的准绳，连系各地实际，限制每次收视办事费上缴的最长距离时限，同时限制许可“现金”滞留在免费员手上的最高金额；第三，出台配套赏罚编制，有用指点免费员实时完全地上缴收视办事费；第四，加强对外部免费员的操持和监察，兼顾支配片区免费时辰，削减免费员免费时辰的随便性和不可控性，共同第三条编制，前进免费效力；第五，针对已完成免费的片区，应实时接纳随机抽样或全数回访的编制，最大程度地保证收视费的宁静、实在和完全。
三、配套费的收取尚需标准
2009年4月团体公司《2009年数字电视发卖政策（郊辨别公司、区县子公司）》第三局部配套费相干划定对配套费的收取作了统一标准。但审计进程中咱们发明局部子公司实际实行进程中仍存在以下几点题目：1.私行下浮配套费价钱，未操持优惠审批手续；2.结算时房产修建面积不实；3.电视旌旗灯号守旧时髦有局部配套费未能发出，存在已坏账没法发出的配套费。
咱们倡议：1.严禁浮动配套费价钱（要与09年4月文件分歧），只在管线由房产商朝建的环境下优惠，优惠的幅度不跨越划定限额；2.修建面积以打算局批复或实测面积为准；3.操纵旌旗灯号守旧接洽单节制，防止旌旗灯号守旧后配套费没法发出的危险。
四、工程名方针危险操持有待加强
审计进程中咱们发明：1.承接工程施工的单元无施工天资乃至没法人天资，施工职员贫乏应有的岗亭操纵证，致使变乱产生后，我子公司承当全数补偿义务；2.工程变乱时有产生；3.工程落成验收滞后，致使资产入账不实。
咱们倡议：第一，得以落后工费外部结算标准，尽能够或许或许或许挑选有天资的单元承接工程，将宁静危险转移，加重公司在变乱产生后所需承当的法令义务；第二，在分歧适的天资单元施工的环境下，各公司应事前对上岗职员遏制须要的上岗前培训并取得相干天资证书为其采办人身宁静保险，以实在前进工程实行品质和最大限制地保证施工职员宁静；第三，加强和完美验收关头的操持，前进验收效力，延长由工程落成到完成财政转固的周期，保证公司资产和财政数据的实在靠得住。
五、库存物质的操持存在危险
审计进程中咱们发明，子公司堆栈操持职员存在不相容岗亭由一人兼职的环境；局部仓管员需一人同时操持多个差别地址的堆栈，没法实时遏制资料收支库环境的挂号；推销物料入库无验收流程，没法保证所推销物品的数目和品质；堆栈前提粗陋，贫乏根基的防火、防盗、防霉等宁静防护举措措施。在对子公司堆栈遏制清点时，显现局部物料盘亏的景象，相干职员没法对盘亏环境查明缘由。
咱们倡议：第一，改良堆栈的硬件操持，需具有根基的防火、防盗、防霉等宁静防护举措措施；第二，加强对入库资料的验收操持，无验收及格票据财政不遏制货款付出；第三，对中间站内勤、财政职员、堆栈保存员遏制相干的停业培训；第四，对存货遏制按期或不按期追查，肯定各类存货的实际库存量，并与电脑中记实的滚存量查对。
六、推销关头亟待完美
作者：冯婉玲，孙宏斌（清华大学教务处，北京100084）
本项钻研在教导部1997年发布的工商操持一级学科规模内，拔取管帐学、企业操持、手艺经济及操持（与西欧的手艺操持学科对应）三个笼盖面较大的二级学科所设焦点课程的课本，和操持学、操持经济学等工商操持学科根本课程课本，挑选McGraw-Hill，ThomsonSouth-Western，ThomsonLearning，HarvardBusinessSchoolPress和PearsonEducationLit等国际闻名出书机构，就其环绕20余门课程所出书的80余本课本遏制阐发。
一、钻研内容与编制
本文对相干课本的钻研从七个方面睁开：
1.课本理念。理念是课本的魂灵，也是作者的理念。课本理念差别，必然对课本方针、方针、内容、素材拔取、编制的斟酌差别，故钻研课本，就须要考查特定课本所反应的理念。
2.课本内容。课本内容即课本所反应的常识系统。可由常识宽度、深度、新度、前沿性和实际接洽实际程度等五者来反应。课本内容差别，所选素材即差别，合用的讲授条理、东西也差别。课本的素材来历也是招考查的方面。课本的实际及编制首要来自于作者和别人同类课本、学术期刊和作者的钻研功效。案例首要来自于作者和别人以往的课本或讲授资料、学术期刊。惯例而言，最新学术期刊通俗能反应本规模前沿、热点和新的实际功效，而专著或同类课本通俗反应的是较成熟的实际。
3.常识的表现情势。即经由进程甚么编制来表述和通报常识，包罗定性与定量各自的比例、编制讲授和实际的比例，和案例、图表、课内操练题和思虑题的数目等。针对课本编排是不是标准，咱们对引文注释、参考文献及名词索引遏制了考查。
4.视觉结果。即课本的编排、印刷和装订结果。差别课本在版面设想、图片色采及篇幅是非方面的斟酌各别，说话气概也不尽不异。
5.赞助资料。除主体课本外，一些课本配有光盘、多媒体课件、网站资料、习题及谜底、讲授指点书、尝试指点书等赞助资料。有些课本还装备结案例集，以加强先生的进修乐趣。
6.被操纵环境。课本被接纳环境能反应市场出格是同业对课本的承认程度，屡次重版的课本通俗是更受追捧的课本。
7.综合评估环境。构造多少职员翻阅相干课本后，即须要对课本的全体环境给出评估。这起首是课本的迷信性，即对课本的编写理念、选材和打算设想等方面给出全体评估；其次是前进前辈性，即对课本所反应常识的新奇度、前沿性遏制评定；第三是合用性，首要考查课本实际接洽实际的环境，和课本所合用的规模等。三类方针均按李斯特量表1－7评分。
二、外洋工商操持课本首要特点
借助前述阐发框架，咱们发明外洋工商操持课本首要有以下几个特点：
1.课本理念与内容
（1）环绕讲授理念挑选和构造常识点。外洋课本根基是环绕作者的理念来挑选和编排常识点，故差别作者编写的统一课程课本在内容、选材和打算上特点各别。比方，一样是“手艺操持”课本，RobertA.Burgelman的课本（McGraw-Hill出书）安身于企业手艺计谋的拟定与实行，先容企业手艺操持的相干钻研，同时供给大批案例，经由进程案例阐发赞助先生前进措置题方针才能。而JoeTidd等的“手艺操持”课本（JohnWileyamp；SonsLtd出书.）按市场、手艺和构造三个维度来构造相干常识，合适硕士生及钻研职员操纵。外洋课本经常操纵副标题来夸大本书的理念。如EdwardM.Knodamp；RichardJ.Schonberger编写的“运作操持-应答客户须要”(Operationsmanagement：meetingcustomer'sdemands，McGraw-HillCompanies出书)，夸大对知足客户须要的正视。与之同时，外洋出书社多就统一课程推出多种课本，以增添师生的挑选空间。如Thomson出书社出书的“创业操持”课本最少有5个版本。
（2）正视更新内容。外洋良多课本不时推出新版本。如O.RayWhittingtonamp；KurtPany编写的“审计准绳及其余保证办事”(PrinciplesofAuditingandOtherAssuranceServices)已出书了14个版次。HaroldKerzner编写的“名目操持”(ProjectManagement，JohnWileyamp；Sons出书)最少已推出了第8版。StephenP.Robbins编写的“操持学”(Management，PrenticeHall出书)也出书到第8版，被美国800多所大学和其余国度大都大学工商操持学院所接纳。JeffrYATimmons编写的“成立新企业”(NewVentureCreation，McGraw-Hill出书)被评为美国“创业学”的典范之作，从1977至2004年共出书了6版，哈佛、百森等商学院均接纳此书作为课本。
（3）慎密接洽实际。如RoYD.Shapiroamp；JamesL.Heskett编写的“物流操持”(LogisticsStrategy：CasesandConcepts，InternationalThomsonPublishing出书)，该课本充实操纵哈佛商学院的案例本钱，编入30个具体的案例，让先生经由进程会商这些案例来熟悉实际题目并提出措置筹算。JeffryATimmons编写的“成立新企业”(NewVentureCreation)中，每章都有案例、案例阐发指点及相干操练题。每章开头有相干网址，以便于先生进一步领会相干实际环境。一些课本，还附有贸易文摘，以激发先生思虑相干题目。与之同时，出产运作、管帐、审计和电子商务等更多地属于操纵层面题目，故外洋这类课本非常正视培育读者的实际操纵手艺，以讲授编制为主，并辅以丰硕的案例与功课。如William.J.Stevenson编写的“运作操持”(OperationsManagement，TheMcGraw-Hill出书)以对实际操纵的指点为标的方针，凡触及数学编制，皆有具体的进程讲授、公式和图表，每章都有多个专栏，力求经由进程实例增添先生对实际的懂得。近似的是，“电子商务”课本常常会截取大批闻名站点网页，以申明网站界面的设想特点和操纵编制。
（4）正视先容本规模的前沿规模。外洋良多课本对本学科的最新钻研功效和静态皆有所先容。如JoeTidd等人编写的“操持立异”(ManagingInnovation：IntegratingTechnological，MarketandOrganizationalChange，JohnWileyamp；SonsLtd出书)，每章开头都有总结和深切浏览资料，对相干规模最新停顿遏制描写。另有不少课本在全书最初列出本规模相干专著，以便利感乐趣的读者进一步钻研。再如，William.J.Stevenson编写的“运作操持”(OperationsManagement，McGraw-Hill出书)提出了运作操持规模新的钻研标的方针，如基于时辰的立异、建造计谋、建造与环境、环球化、火速建造等题目。响应地，外洋课本参考文献中大局部是学术期刊文章，由于以学术期刊文章能反应前沿常识和热点题目。
（5）详实的案例资料。融入大批案例是外洋工商操持课本一大特点。有的课本以案例阐发为主，有的课本配有特地的案例集。有些课本以一个大案例贯串一直，如O.RaYWhittingtonamp；KurtPany编写的“审计准绳及其余保证办事”(PrinciplesofAuditingandOtherAssuranceServices)，全书以“凯斯通计较机汇集公司”作为贯串一直的案例。这无疑有益于读者对实际企业的审计进程有个周全、系统的领会。美国课本的案例出格多，如DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts编写的“创业操持”课本(ThomsonLearning，2004出书)，每章前面有1-3个小案例，每一个案例篇幅在1-3页摆布，每一个案例有3个思虑题；每篇（包罗3到4章内容）竣过后有一个大案例，篇幅通俗有10页；最长的案例是对贸易筹算的，有近70页，含33个表格和12张图，由此，使先生对贸易筹算的编写有个周全的领会。另有课本共同案例的操练题和思虑题。如StephenP.Robbins编写的“操持学”(Management，PrenticeHall出书)每章都触及5个以上专业案例，且每篇另有一个综合案例。
（6）课本作者。外洋课本作者除大学教员外，另有履历丰硕的征询职员或贸易操持者，如“立异操持”(InnovationManagement：Strategies，ImplicationsandProfits，OxfordUniversitYPress)的作者AllanAfuah博士曾在美国硅谷与128公路担负过工程师和操持者。他们在课本中引入了新的理念和编制。别的，一些作者在讲课的同时，也在为企业供给征询，他们编写的课本能够或许或许或许在实际常识深度和与实际接洽两方面找到很好的均衡点。如DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts编写的“创业操持”(ThomsonLearning出书，2004)。
2.课本表现情势
（1）打算较自在，注释很标准。外洋课本不拘泥于周全先容某个专业规模的系统实际，只会按照课本的理念和讲授须要搭建的常识框架。通俗是先将全书分红几大篇(part)，每篇由几章(Chapter)组成。与之同时，外洋课本对所援用的观点、数据及案例都申明来由。这一方面是为了尊敬别人的常识产权；别的一方面是为了便利师生深切钻研时查找相干资料。
（2）在“媒介”中抒发课本的理念与特点。外洋课本“媒介”包罗的信息，除先容该课本的写作方针、首要内容外，还先容了作者的环境和出书社，夸大与众差别。有些课本还会申明学科的生长标的方针、前沿和热点题目，全书的打算框架、讲授或自学的编制编制等。方针是使读者经由进程“媒介”对全书有个全体领会，并能对该学科有个根基熟悉。若是对之前版本有所增减，在媒介中也会申明。比方，JeffryA.Timmons的“创业学”(Entrepreneurship)第6版媒介中，具体说了然第6版在第5版根本上每章所增添和删除的内容。全体上看，外洋课本“媒介”在先容书的内容时偏重于先容书中“有甚么”、书的特点和作者的理念。通俗不会对本书的程度“怎样样”给出评估。
（3）图表抒发结果凸起。外洋课本较多的接纳图表，常以逻辑干系图、步骤表示图等使相干内容更加清晰、条理。有些书的图表乃至占到全书篇幅的1/4。触及到烦琐的数学阐发和计较时，比方工程经济学等，即以图表来遏制申明。另有课本配有卡通画，这明显比通篇笔墨的结果更好。
（4）书后多列有专着名词索引。凡是会标出英文简写和在书中显现的页码，有些课本还给出该名词的诠释。如RichardJ.Schonberger编写的“运作操持”(OperationsManagement，McGraw-Hill出书)，凡是会在页边空缺处给出英文简写和诠释。再如，DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts编写的“创业操持”课本(ThomsonLearning，2004)全书开头对近300个公用名词遏制领会释。
（5）赞助资料情势丰硕。不少外洋课本装备了多媒体讲授资料、讲授指点书和习题集等。此中，供给习题集或习题解答书的首要是一些以编制讲授为首要内容的课本，如“名目操持”和“工程经济学”等课本。最近几年来另有一个趋向，即由作者或出书社成立响应的“进修网站”。如William.J.Stevenson编写的“运作操持”(OperationsManagement)在第8版增添了“进修网站”。该网站除供给本规模的最新静态外，另有良多讲授资料和案例，并当令更新。一些课本赞助网站还为教员供给讲授用的Powerpoint课件，为先生供给进修软件和电子版习题。
（6）揭示实在场景。外洋课本正视操纵照片、案例及录相等情势来描写实在的贸易场景。如“本钱管帐”(CostAccounting：AManagerialEmphasis，9th，PrenticeHall出书，1997)每章起头都配有差别国度企业的照片，以描画某个具体操纵的实在景象。每篇开头另有照片及相干申明，以描画本局部报告的内容，强化先生对内容的懂得，另有录相案例和共同照片案例，来总结本局部的首要内容。
3.视觉结果
（1）排版讲求。外洋课本遍及正视版面设想，差别内容接纳差别字体、字号、背景，排版活泼而不混乱。如美国出书的课本就比拟正视版面的变更。课本版本尺寸较大，通俗在页面左侧留出较大的页边距，以便读者做条记。标题、注释与案例接纳差别的缩进值和字体，偶然还接纳暗影或色采凸起多样性。
（2）打算编排标准。外洋课本力求为先生供给一种友爱的气概，前进内容的可读性。每章起头时城市列出“进修方针”和“首要常识点”，开头对全章内容做出总结。引文注释通俗标注在页面底端或本章开头。参考文献通俗在每章最初或全书前面。如ThomsonSouth-Western出书的“本钱管帐”(CostAccounting：Traditionsamp；Innovations，第5版)，每章都包罗进修方针、章首章尾的小案例、消息小贴士、末节和操练资料。页边空缺处用黑体字列出段落中的首要名词，并对首要段落提出题目，以激发先生回首和思虑。
（3）说话活泼。美国良多课本的说话比拟活泼，常常以“发问”等编制激发读者思虑。笔墨较偏白话化，案例中接纳糊口化的说话，方针是让读者如同置身于实际贸易社会。不少课本每章起头会拔出一段“业内着名人士批评”，以增添读者的乐趣。有些课本还会在书中援用“Fortune”等期刊中出色的贸易消息或批评。
（4）印刷精彩。外洋课本多接纳防酸纸张印刷，纸张较厚，手感很好。如Mc-GrawHill出书的“运作操持”，大批接纳黑色印刷，注释局部接纳白底黑字和黑色标题，有大批黑色照片、图片、表格、卡通画等，视觉结果很好。
4.营销特点
外洋课本出书社营销编制多样化，汇集是其首要的营销渠道，出书社网站除对出书物具体先容外，还供给多种本钱。最为遍及的是进修网站，如PrenticeHall出书社网站上，有InstructorSupport和StudentSupport，为师生供给丰硕的汇集讲授本钱，除供给赞助资料外，另有3个数据库(EBSCOAcademicJournal、AbstractDatabase和NewYorkTimesSearch)以便利师生查找文献。别的，Thomsonlearning的网站上有互动进修、职业指点等。外洋课本通俗都不标注价钱，一样的书来自差别的发卖渠道价钱能够或许或许或许差别。为鼓动勉励传授接纳新版课本，除正视内容的更新外，McGraw-Hill出书公司还为老主顾供给优惠，如能够或许或许或许半价采办新的版本。
三、外洋课本可供我国鉴戒的履历
1.特点化的编写理念
差别课本应有各自的偏重点和特点，使差别条理的操纵者都能找到合适自身的课本。作者应当连系自身的钻研功效、讲授经向来构造课本内容，不应拘泥于“大而全”的打算。除教员外，还可约请业界履历丰硕职员、征询专家和钻研职员等到场课本编写，为课本注入新的理念和观点。国际课本通俗与课程同名，可经由进程增添副标题来表现课本怪异的编写理念和视角。在编排设想上，要便利操纵，列出每章的进修方针、要点、论断及参考文献来由、名词索引等。
2.明白东西定位
工商操持教导差别条理的讲授方针和请求差别，常识面、深度、偏重点也差别。不是合用规模越宽的课本就越好，也不是一切课本都需周全先容某个学科的实际框架。比方，面向大学低年级的入门课本，要为先生搭建一个根基的实际框架，观点、根基编制要交代清晰；面向MBA的课本，要培育先生阐发题目和措置题方针才能，案例和操练应当是实际经济糊口的再现；面向钻研型课本，要深切阐发和比拟已有的钻研功效，供给新的钻研思绪。外洋局部典范课本在实际系统上非常广泛，同时还包罗丰硕的实际性内容，教员能够或许或许或许按照实际环境挑选此中的篇章，而不必然讲授全书的内容。
3.正视内容更新
工商操持的实际和实际生长非常火速，工商操持课本应不时更新内容、推出新的版本。新版课本最少应包罗：①删除过期的实际、编制和案例；②表现师生的反应定见和倡议；③接收新的钻研功效，反应前沿静态；④增添新案例、新题目；⑤增添新的讲授编制和赞助东西，如案例录相资料、电子课件及汇集讲授东西等。新版本“媒介”要对此中的变更遏制先容。
4.前进案例品质
案例是工商操持课本的特点。美国课本的案例是对实际贸易社会的实在描写，背景资料和数据先容较详实。除有笔墨案例外，另有录相案例和思虑题，对这些案例遏制会商，有助于前进先生阐发和措置题方针才能。鉴于今朝国际不少商学院起头成立“案例库”，多年的MBA教导也堆集了不少优异的报告。一些上市公司通明度高，编者可经由进程公然渠道取得企业的各类报告，也是很好的案例素材。是以，国际工商操持课本应正视从中开辟更高品质的案例。
5.慎密接洽实际
优异的工商操持课本应慎密接洽实际。面向操纵层面的课程，诸如“出产运作操持、供给链物流操持、管帐、电子商务”等，课本应防止通篇都是观点、准绳、步骤等描写性笔墨，而应有大批的编制讲授和进程阐发。触及到数学编制时，应有实际背景丰硕的例题和操练，以赞助先生把握实际编制和手艺。面向决议打算层面的课程，诸如“计谋操持、手艺计谋”等，课本应经由进程实际和案例阐发来培育先生的阐发才能。先容相干实际的同时，还应交代其合用规模。在实在场景中先容有关实际和编制，是课本编写的趋向。国际的课本编写最少应有实在的大案例贯串全书，使先生在打仗新常识的同时，领会相干实际在实际社会中的合用情形。
6.供给情势多样的教辅资料
充实操纵汇集供给丰硕的教辅资料是国际上的新趋向。外洋作者或出书社为课本成立进修网站，供给与课本有关的讲授资料，如课件、考题、浏览资料、案例、操练，和本规模最新钻研静态和功效。乃至稀有据库或会商区，供读者操纵。今朝国际课本的电子版资料大都仅是一张含有PowerPoint课件和浏览资料的光盘。就此而言，国际课本编写有很大的改良空间。
7.充实操纵“媒介”表述课本特点
